会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷65

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

 甲公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：

 (1)12月1日，向A公司销售应税消费品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1 200万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。协议约定，A公司在2009年3月31日之前有权退回该批商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为15%。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项已收取。该批商品的实际成本为800万元。

 假定商品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

 (2)12月12日，与B公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，B公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费300万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从B公司收取的使用费已存入银行。

 (3)12月15日，与C公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为800万元(不含增值税额)，实际成本为640万元，C公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往C公司。12月31日，收到C公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

 (4)12月20日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为400万元。合同签订日预收价款100万元，至12月31日，已实际发生安装费用40万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用160万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

 (5)12月22日，销售材料一批，价款为120万元，该材料发出成本为100万元。款项已收入银行。

 (6)12月24日，转让一项可供出售金融资产，取得转让收入240万元，可供出售金融资产账面余额为170万元(其中：“可供出售金融资产——成本”借方的余额为130万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的借方余额为40万元)。

 12月31日，甲公司还持有另一项可供出售金融资产。该项金融资产系甲公司2007年11月1日购入的E公司发行的股票200万股，占E公司有表决权股份的5%，对E公司无重大影响。购入时买价为每股30元，另支付相关交易费用100万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股28元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

 2008年，受某国金融危机影响，E公司股价持续走低，至2008年12月31日，该股票的市场价格已跌至每股7元，甲公司预期该股票的市场价格还将继续下跌。

 (7)12月31日，甲公司计提存货跌价准备60万元。

 (8)12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为400万元，公允价值为480万元。

 (9)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(10)假定不考虑上述事项可能涉及的所得税影响。假定经计算确定的甲公司12月份所得税费用为134万元。 要求： (1)编制甲公司上述(1)至(8)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制甲公司2008年12月份的利润表。 (3)假定甲公司12月1日向A公司销售的应税消费品，在2009年3月31日发生销售退回，实际退货率为20%，相关款项已于退货发生当日支付，要求编制发生退货时的相关会计分录。

东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：

 (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为650万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。

 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

 2008年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元。

 2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款650万元，并办理了相关的股权划转手续。

 (2)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。

 (3)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

 (4)2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6月5日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为120万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从东方公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算确认资本公积80万元。

 (5)2009年度，A公司实现净利润580万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给东方公司，商品成本为400万元，售价为600万元，东方公司购入的商品作为存货。至2009年末，东方公司从A公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从东方公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。

 (6)2010年度，A公司实现净利润300万元。2010年9月15日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，其可变现净值为85万元，A公司购入的商品作为存货。至2010年末，A公司从东方公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。东方公司2009年从A公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。

 要求：

 (1)确定东方公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制东方公司取得A公司股权的相关账务处理。

 (2)编制东方公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。

 (3)编制东方公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

 (4)编制东方公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

 (5)编制东方公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

天宇建筑公司签订了一项建造合同，承建一栋房屋，合同总金额为2 400万元，工程期为3年。该项工程于2008年1月1日开始动工，从2008年1月1日至2010年12月31日，最初预计合同总成本为2 000万元，到2009年末，由于原材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计总成本为2 500万元，该项工程于2010年12月31日完工，由于工程质量较好，客户同意支付奖励款100万元。每年的支出均为原材料、职工薪酬和其他支出。建造该工程的其他资料如下：

 要求：

 (1)确定2008、2009年末的合同完工进度；

 (2)计算确认各年的收入、费用和毛利；

 (3)编制2008～2010年末各年的有关会计分录。

甲公司是工业企业，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。其发生的有关业务如下：

 (1)甲公司于2007年12月为管理部门购买了一栋建筑物，该建筑物的成本为300万元，发生的相关税费为20万元，款项已用银行存款支付，该建筑物的预计可使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，在2009年1月1日，由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物转换为投资性房地产，甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为300万元。出租后每年的租金为20万元。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为306万元。假设不考虑相关税费。

 (2)2009年1月1日，甲公司将另一项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日公允价值为38 000万元。该投资性房地产系2006年12月31日以银行存款购入的一栋写字楼，价款为30 000万元，购入后即作为投资性房地产核算，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，假定按年计提折旧(预计净残值、折旧方法和年限均与税法相同)。

 其他资料：

 甲公司在2009年1月1日起，有证据证明其持有的投资性房地产的公允价值能够可靠的计量。

 要求：

 (1)根据资料(1)，编制甲公司各年的相关会计分录；

 (2)根据资料(2)，编制甲公司投资性房地产计量模式转换时的会计分录。

投资企业持有被投资企业10%的表决权资本，但被投资方企业依赖投资企业关键技术资料的，应认定投资企业对被投资企业具有重大影响。  (  )

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。  (  )

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。  (  )

投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间相互转换。 (  )

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。  (  )

以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。  (  )