历年高级会计师《会计实务》精选试题及答案（1）

华新公司是一家在上海证券交易所上市的高科技公司，总股本为10000万股，全部为发行在外的普通股。该公司从事网络通讯产品的研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适应市场需求的新产品，因此近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近50%，净资产收益率也达到20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰。

为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，华新公司拟于2010年引入股权激励制度，按照回购前市价的110%回购流通在外的普通股，回购前每股净资产为5元。

2010年1月，为奖励并激励高管，华新公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年内都在公司任职，并且公司股价每年均提高10%以上，则可以4元的价格购买1万股本公司股票。符合条件的管理层成员有100人。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但将这部分年薪将按月存入专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。

华新公司以期权定价模型估计出此项期权在授予日的公允价值为600万元（100人×1万股×6元，授予日的公允价值为每股6元）。到第三年年末，公司实际离职率为19%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%，公司在第一年年末，第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

【要求】

（1）根据华新公司目前状况，分析、判断该公司应采用哪种股权激励方式，并简要说明理由。

（2）如果华新公司拟回购股份作为股权激励的股票来源。请计算该公司需要回购的股份数。

（3）若回购前股票的市价为每股5元，则回购后公司的每股净资产为多少元？若市净率不变，回购后股价将为多少元？（计算结果保留四位小数，下同）

（4）若回购前每股收益为0.30元，股票价格为6元，则回购后每股净资产为多少？如果回购后市盈率不变，股票市价将为多少？

（5）如果该公司2008年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2009年被出具保留意见审计报告，这是否会影响到2010年的股权激励计划？简要说明理由。

（6）如果不考虑其他因素，公司实施股权激励计划后，是否会对业绩产生影响？简要说明理由。

花都公司为上海证券交易所A股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：

(1)2011年1月26日，花都公司在证券市场上出售其持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。

花都公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。

（2）为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，花都公司管理层2011年年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给花都公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索权。 

方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，花都公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

（3）花都公司鉴于资金比较紧张，与7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。花都公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。花都公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

（4）花都公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，花都公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。花都公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900万元。花都公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

（5）6月30日，花都公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元（该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值增加50万元）。同时花都公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给花都公司，中国银行有权在2011年12月31日以5950万元价格返售该股票。花都公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

要求：

（1）根据资料（1），分析、判断花都公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。

（2）根据资料（2），指出花都公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。

（3）根据资料（3），指出花都公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。

（4）根据资料（4），分析、判断花都公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。

（5）根据资料（5），指出花都公司对出售乙公司债券应如何进行会计处理。

为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，2011年某省人民政府以其所辖A、B两市作为试点，对政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：

（1）对于市体育局，目前主要工作是统筹规划全市群众体育发展，推行全民健身计划。为此，2011年A市体育局和B 市体育局分别投资600万元和900万元资金用于本市的全民健身事业。

（2）对于市民政局履行着“上为政府分忧，下为群众解愁”的重要职能，主管救灾救济、双拥优抚安置、民间组织管理、基层政权建设、婚姻登记和儿童收养、城市农村居民最低生活保障、社会福利和社会事务、区划地名等工作。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在各项业务中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2011年A市和B市分别对到市民政局来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。

（3）对于市劳动与社会保障局，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2011年A市和B市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。

①A市现有4 000名下岗失业人员，2011年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用80万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有3 200人实现了再就业。

②B市现有下岗失业人员5 000人，2011年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用120万元。经过再就业培训，在5 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。 

要求：

1．分析、判断对市体育局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

2．分析、判断对市民政局适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

3．分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。

4．分别计算A市和B市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。

为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，某省人民政府对所属的政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：

(1)对于卫生防疫部门，其主要职责是保障人民的生命安全，防范各种剧烈传染病的扩散和传播，对各种传染源进行监测、分析和控制。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别投资5 000万元和2 000万元资金用于卫生防疫事业。

(2)对于工商行政管理部门，其主要职责是贯彻执行国家有关工商行政管理的法律、法规、方针政策，依法组织管理工商企业的登记注册，负责监督管理企业的经营行为，对企业进行年检等。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在工商行政管理中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别对企业到工商行政管理部门来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。

(3)对于劳动与社会保障部门，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2009年某省所属的A城市和B城市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。

①A市现有14 000名下岗失业人员，2009年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用280万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有12 000人实现了再就业。

②B市现有下岗失业人员4 000人，2009年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用60万元。经过再就业培训，在4 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。

要求：

1.分析、判断对卫生防疫部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

2.分析、判断对工商行政管理部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。

3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。

4.分别计算A城市和B城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。

为了应对甲型H1N1型流感有扩大流行的趋势，防疫中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备(该金额超过了规定限额)，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金记入了其他收入500万元;购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款，转入了其他应付款。

(2)防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和服务时，将其记入了事业支出。

(3)防疫中心在中心主任李某主持下，通过一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后占新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。

(4) 防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。

(5) 防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回的利润30万元计入了经营收入。

要求：

1.根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确，如不正确，请说明理由。

2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。

3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》、《政府收支分类改革方案》，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款、收到的纳入经费预算的日常经费，如何按支出功能和按支出性质进行分类。

甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中,X项目（为2×11年新增项目）支出800万元。预算草案中的部分事项如下：

（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。

（2）科研所M项目在2×10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。

（3）科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。

预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

（4）科研所本级退休费预算550万元（该单位未实行离退休经费归口管理）。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

（5）所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

要求：

1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（1）、（2）是否正确；如不正确，分别说明理由。

2、请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。

甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

（二）关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

（三）关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

（四）关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

（五）关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

2010年4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建成我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早做准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下：

（一）加强领导，健全组织为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中，由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部门。

（二）梳理业务流程，完善内控制度聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中，应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。

（三）狠抓宣传培训，统一思想认识利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。

（四）升级信息系统，优化控制手段为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。

（五）开展试运行，做好全面实施准备2010年11月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。

（六）强化内部审计，增强监督效能董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。

（七）组织内部控制评价,督促整改落实2011年底，开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。

（八）借助专业力量，引入外部审计鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。

（九）实施绩效考评，落实奖惩制度建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人，要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断A公司实施方案中的（一）至（九）项工作安排是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

（本题10分）（2003年真题）

2001年2月，A公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。4月初，公司派出检查组对设在外省的A公司的销售分公司B公司（以下简称B公司）进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。

经查，许亮等人的主要作案手段和有关情况如下：1998年，许亮被任命为B公司经营，赵强担任B公司副经理，张志刚任公司兼出纳。当时，A公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予B公司产品销售定价自主权和对外提交自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收入。许亮等人利用A公司授予的销售定介权，采用高价销售低价向A公司汇决报账的手法截留销货款形成小金库，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入小金库.然后，由会计兼出纳的张志刚将小金库款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。

案发后，A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的发公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A公司董事会作出以下决定：第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。

第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。

第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。

第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制订销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。

第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。

要求：1、针对A公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。

2、从内部控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。

（本题10分）（2005年真题）

某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下：

（1）2002年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。

陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。

经研究，会议通过了所长陈某的动议。

（2）2003年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金400万元。当年2月，改扩建工程项目公开招标，A建筑公司中标。当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。

2003年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。副所长王某表示：鉴于所里职工医药费缺l：3很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后，财会部主任张某感到很为难，迟迟未办，在副所长王某的一再催促下，当年l2月，财会部主任张某与A建筑公司协商后，指示财会部将工程结余资金80万元以支付工程款的名义转到A建筑公司账上，将研究所36万元医药费单据转到A建筑公司报销，剩余资金留待以后职工医药费开支。

（3）2004年1月，为了增加研究所的收入，财会部主任张某提出将研究所的一处闲置房屋对外出租的建议。所长办公会批准了该建议。

2004年2月，财会部主任张某与B商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了房屋租赁合同。合同约定：租赁期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0万元。2004年研究所收到房屋租金共计90万元，未纳入研究所统一财务核算。

2004年12月，所长陈某与副所长王某、总会计师赵某、财会部主任张某等商议年终奖金来源问题。所长陈某提出，将房租收人用于发放奖金。财会部主任张某认为，房租收入可能涉及交税问题。所长陈某则认为：研究所属于事业单位，不用交任何税款。副所长王某、总会计师赵某均没有提出异议。财会部主任张某根据所领导的意见。制订了奖金分配方案，将房租收人90万元全部作为年终奖金发给全体职工。

（4）2005年5月，该研究所根据市财政局《关于开展先进会计工作者评选活动的通知》精神，决定推荐财会部主任张某为先进会计工作者候选人，在上报的推荐材料中，对财会部主任张某作出如下鉴定意见：

张某热爱会计工作，努力学习，工作认真，勤勤恳恳，坚持原则，依法办事，诚实守信，客观公正，廉洁自律，不贪不占，开拓创新，在研究所办公楼改扩建工程资金的申请、使用以及加强单位财务收支管理等方面，创造性地开展工作，作出了很大贡献。

要求：

1.根据会计、税收、预算法律制度的有关规定，分析、判断并指出该研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之处，分别简要说明理由。

2.从会计职业道德角度，分析、判断该研究所对财会部主任张某作出的鉴定意见是否恰当，简要说明理由。