注册会计师《会计》知名培训机构内部全真模拟卷(一)

东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司,2008年至2009年发生的有关交易或事项如下：

(1)2008年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。

合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分别支付合同总金额的40％,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。

2008年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。

(2)2008年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。

合同约定：①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元,由东方公司于2008年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；东方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同进度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 500万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。

2008年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

2009年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(5)其他相关资料：

①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

②美元对人民币的汇率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民币

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民币

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民币

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民币

③不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响；

(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(4)计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响。

甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，20×8年度财务报表于20×9年3月31日对外报出。20×8年～20×9年甲公司有关交易或事项如下：

（1）20×8年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。

（2）20×9年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退回B产品相关的收入已于20×8年11月2日确认。

（3）20×8年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年后以1 000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。

（4）20×8年12月31日，甲公司银行借款共计6 500万元，其中，自乙银行借入的1 500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

20×9年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元借款。20×9年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2 400万元，该投资预计将在1年内出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股权，所得价款为4 000万元。甲公司所持有M公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司（Y公司）购入，实际支付价款2 300万元，合并日M公司净资产的账面价值为3 500万元，公允价值为3 800万元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（N公司）全部40%股权，所得价款为8 000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为1 800万元，其他权益变动为800万元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的X公司债券，所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元，其中公允价值变动收益为300万元。

（9）20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给Z公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元，累计折旧为l 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司（Y公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到Y公司支付的补偿款1 200万元。

要求：

（1）分析、判断资料（1）、（2）、（3）所述业务分别应如何处理。

（2）根据资料（4），分析、判断甲公司向乙、丙、丁银行的借款在20×8年度资产负债表中应如何列报。

（3）根据资料（5），分析、判断甲公司对戊、庚公司的投资在20×8年度资产负债表中应如何列报。

（4）根据资料（6）至资料（10），计算上述业务对甲公司20×9年度个别财务报表中“营业外收入”、“投资收益”、“资本公积”、“公允价值变动损益”、“未分配利润”项目列报金额的影响。

黄河公司系一家上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黄河公司和甲公司、乙公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。

资料一：2010年1月1日，黄河公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:

(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。

（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料二：黄河公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黄河公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元；

②采用权益法确认投资收益800万元。

（2）5月20日，黄河公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黄河公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2 000万元；

②抵消营业成本1 600万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2 340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（3）6月30日，黄河公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黄河公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入900万元；

②抵消营业成本900万元

③抵消管理费用10万元；

④抵消固定资产折旧10万元；

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

（4）11月20日，乙公司向黄河公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款项已收存银行。黄河公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黄河公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；

②编制合并财务报表时抵消存货12万元。

资料三：黄河公司2010年度发生的其他业务资料及其会计处理如下：

（1）2010年6月30日，黄河公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，黄河公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。黄河公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2010年12月31日，黄河公司支付租金和确认融资费用的会计处理为：

借：长期应付款—应付融资租赁款 22.5

贷：银行存款 22.5

借：财务费用 7.35

贷：未确认融资费用 7.35

黄河公司的增量借款年利率为10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日发行在外的普通股为10 000万股。2010年，黄河公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：

①2月20日，黄河公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；

②7月1日，根据股东大会决议，以2010年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2 000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买黄河公司的1股普通股；

④黄河公司2010年度普通股平均市价为每股10元，2010年度合并净利润为13 000万元，其中归属于黄河公司普通股股东的部分为12 000万元。

年末黄河公司计算的当期稀释每股收益为0.76元。

（3）因战略调整，经董事会批准，黄河公司2010年9月30日与丁公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给丁公司。合同约定，办公用房转让价格为53 000万元，丁公司应于2011年1月15日前支付上述款项；黄河公司应协助丁公司于2011年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

黄河公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1 500万元，采用年限平均法计提折旧，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2010年度，黄河公司对该办公用房共计提了3 600万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 3 600

贷：累计折旧 3 600

要求：黄河公司内部审计部门2010年末在对其2010年度财务报表进行内审时，对资料二及资料三中交易或事项的会计处理提出疑问。逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。（假设对净利润的调整不考虑内部交易形成的所得税影响）

<2>、下列有关甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有（ ）。

甲公司为上市公司，20×6年～2×10年发生如下业务：

（1）20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款为7 000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

①免除积欠利息。

②乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产的公允价值为80万元（假定从未发生公允价值变动）。

③将上述债务中的5 600万元转为乙公司的5 600万股普通股（乙公司发行在外的普通股总额为10 000万股），每股面值和市价均为1元。乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

④将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1 400万元。

⑤乙公司20×7年实现利润总额1 540万元，20×8年实现利润总额840万元。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑其他相关税费。

（2）20×9年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于20×8年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×13年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。

20×9年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2×10年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×10年2月20日，甲公司以890万元的价格出售所持有的乙公司债券。

要求：

（1）根据资料一，判断债务重组的方式。

（2）根据资料一，计算甲公司重组后债权的公允价值与债务重组损失，及乙公司重组后债务的公允价值与债务重组利得。

（3）根据资料一，分析计算20×8年末乙公司偿还债务时对负债的影响额，并编制相关分录。

（4）根据资料二，计算甲公司债券投资于20×9年年末的摊余成本。

（5）根据资料二，分析、判断甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理是否正确。如果正确，计算该处理对所有者权益的影响。

（6）根据资料二，计算甲公司2×10年2月20日的处置损益。

<2>、此项租赁业务对2008年和2009年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额分别为（ ）。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：

(1)20×8年1月1日，以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1 500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。

(3)长期股权投资采用成本法核算（持股比例为80%），被投资单位宣告发放现金股利500万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。

(5)年末计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。

(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损200万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有（ ）。

<2>、以下影响甲公司换入原材料和固定资产入账价值的因素有（ ）。

2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。

(1)租赁期开始日：2007年12月31日。

(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。

(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。

(6)该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。

(7)租赁合同规定的利率为6％(年利率)。

(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

假设该生产线不需安装；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、此项租赁业务的账务处理中正确的有（ ）。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司2×10年有关资产置换业务如下：

（1）甲公司换出：

（2）乙公司换出：

（3）甲公司另向乙公司支付银行存款355万元。

假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列关于甲公司换出资产的会计处理，正确的有（ ）。