注册会计师考试会计考前预测试题(5)

第 37 题甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法，其20×8年度的财务会计报告于20×9年4月20日批准报出，20×8年的所得税汇算清缴日为20×9年4月20日。在资产负债表日至20X 9年4月20日之间，甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司投资ABC公司5 000万，拥有ABC公司l9%的股份。

ABC公司其余的股份分别由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其所享有的股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应的股利。20×7年实现利润为l00万元，20×8年度，ABC公司实现净利润680万元，且20×7、20×8年均未发放股利，于20×9年3月5日股东大会通过分派现金股利170万元的方案，并于3月20曰实际发放股利。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资，甲公司除了在20×9年3月5日和3月20日所作的如下记录外，无其他记录：

借：应收股利 1 088 000

贷：投资收益 1 088 000

借：银行存款 1 088 000

贷：应收股利 1 088 000

（2）20×8年间，甲公司对S公司出售一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价200万元，已提折旧80万元，已提固定资产减值准备20万元，当时按90万元的价格出售给S公司；甲公司库存商品的加权平均单位成本为100元，本期共销售该库存商品l0 000个单位，实际销售单价为130元，该商品已计提跌价准备10 000元。设备及商品均已经发出，商品的增值税税率为17%，并开具增值税专用发票，货款已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录：

借：固定资产清理 1 000 000

累计折旧　800 000

固定资产减值准备 200 000

贷：固定资产 2 000 000

借：银行存款 900 000营业外支出 100 000

贷：固定资产清理 1 000 000

借：银行存款 1 521 000

贷：主营业务收入 1 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 221 000

借：主营业务成本 990 000

存货跌价准备 10 000

贷：库存商品　1 000 000

（3）甲公司投资部门于20×8年12月25日与丙企业签订了转让甲公司的子公司——乙企业股份的协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业55%的股份以18 000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于20X 9年1月底以18 000万元的价格购回已出售的乙企业殴份。20X8年12月28日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。

股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账面数为："长期股权投资——乙企业（成本）"账户的结余额为2 500万元，"长期股权投资——乙企业（损益调整）"账户的贷方结余额为500万元，"长期股权投资——乙企业（其他权益变动）"账户的借方结余额为900万元。对于上述交易，无确凿证据表明转让价格是公允的。甲公司于20X8年12月28日作了如下处理：

借：银行存款 l80 000 000

长期股权投资——乙企业（损益调整）　 5 000 000

贷：长期股权投资——乙企业（成本）　 25 000 000

——乙企业（其他权益变动）　 9 000 000

投资收益　　 l51 000 000

假定税法规定于20×8年12月28日确认转让损益，并计算缴纳所得税。

（4）20X8年5月份，甲公司与P公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂，至20×8年12月31日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，20×9年4月4日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿，并承担诉讼费用2万元，P公司撤回起诉。甲公司并未在20×8年12月31日确认此项诉讼事件，而于20X 9年4月4日将此项赔偿款确认入账如下：

借：营业外支出 500 000

管理费用 20 000

贷：银行存款 520 000

（5）20×8年12月12日，甲公司就其欠M银行的债务1 000万元（长期借款本金900万元，利息l00万元，该借款为分次付息、一次还本）与M公司签订了债务重组协议，甲公司将其所拥有的土地使用权抵偿债务。该项土地使用权的账面价值为800万元，评估确认价为950万元，公允价值为900万元。同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续于20×8年12月31日办理完毕。甲公司于20X 8年底，按债务重组的有关规定作了如下处理：

借：长期借款 l0 000 000

贷：无形资产8 000 000

资本公积——其他资本公积 2 000 000

假定税法不认可债务重组中确认的营业外收支。

（6）20×8年初，甲公司从B公司经营租赁一条价值为1 200万元的生产流水线，并已投入使用，但该生产流水线所生产的产品到20×8年度会计报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为5年，前4年甲公司每年年末支付租赁费37.5万元，第5年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用37.5万元，并将所支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录：

借：管理费用 375 000

贷：银行存款 375 000

（7）假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求，同时考虑对所得税的影响

（1）指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的，并对正确的会计处理说明理由。

（2）对上述你认为会计处理不正确的交易和事项，请简要说明存在的问题及理由，并作出调整处理的会计分录。

第 36 题甲股份有限公司为一般纳税企业，增值税率l7%，该公司2007年1～11月利润表有关项目如下，2007年初因产品质量保证的预计负债确认递延所得税资产余额为75万元，2007年1月1日该企业发行在外普通股为5000万股，2007年5月31日增发1000万股，所得税税率从2008年起由原来的15%调整为25%。

甲公司2007年1～11月利润表如下： 单位：万元

(1)

①2007年末存货账款余额l400万元，可收回金额l200万元，假设期初存货跌价准备为0；②2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，假设采用年限平均法于年末计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为l200万元，甲公司计提了减值准备；

③2007年7月购置某软件系统600万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按5年摊销；

④2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功非专利技术，合计支出1000万元，符合资本化条件的金额为800万元，因该非专利技术无法确定使用年限，会计核算没有进行摊销，按照税法其研发支出作费用化和资本化部分均按照150%加计扣除和加计摊销，摊销期为10年；

(2)2007年12月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1170万元，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为3000万元。

产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用发票货款1000万元，增值税款170万元，收取的价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%，按照企业所得税法相关规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

(3)甲公司曾向丙公司销售货物价款200万元，由于丙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，丙公司以其生产的产品、一台轿车偿还债务，该产品的销售价格120万元，实际成本90万元，已经计提跌价准备10万元，轿车原值40万元，已经计提折旧10万元，公允价值40万元；甲公司对该项应收账款计提坏账准备30万元。2007年12月10日甲公司和丙公司完成了上述债务重组，丙公司对产品开具增值税专用发票。

甲公司收到丙公司产品作为库存商品，收到轿车作为固定资产。按照企业所得税法相关规定，通过债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

(4)甲公司2007年12月20日以一台设备换人丁公司生产的一批电脑产品作为固定资产使用，并向丁公司公司支付补价15.3万元。该设备原价170万元，已提折旧45万元，公允价值为90万元，设备清理时另支付清理费用5万元，丁公司产品成本为80万元，公允价值为90万元，丁公司开具了增值税专用发票。该交易使得甲公司和丁公司未来现金流量与交易前产生明显不同。按照企业所得税法相关规定，通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

(5)甲公司销售产品承诺提供3年的保修服务，2006年末预计负债一产品质量保证费用余额为500万元，2007年以银行存款支付保修费300万元，2007年12月31日按照本企业规定以全年销售净收入基数计提2%的产品质量保证金。

(6)甲公司在2007年6月10日以每股14.94元的价格购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，2007年12月31日该股票公允价值为17元， 2008年6月10日将该股票以每股l8元处置，扣除相关税费后实际收到3586万元；按照所得税法相关规定，企业在转让或者处置该项资产时，原投资资产的成本准予税前扣除。

(1)写出业务(1)甲公司2007年12月31日减值、折旧、 摊销的会计分录；

(2)写出业务(2)甲公司2007年12月1日分期收款销售有关的会计分录；

(3)写出业务(3)甲公司2007年12月10日与丙公司与债务重组有关的会计分录；

(4)写出业务(4)甲公司2007年12月20日与丁公司与非货币性资产交换有关的会计分录；

(5)写出业务(5)甲公司2007年12月31日与产品质量保证金有关的会计分录；

(6)写出业务(6)甲公司2007年6月10日至2008年6月10日有关的会计分录；

(7)确认暂时性差异填入下表；

(8)作出2007年所得税会计分录；

(9)填写2007年利润表有关项目。

确认暂时性差异表：

第 35 题蓝光有限公司（下称蓝光公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2005年1月1日有关外币账户期初余额如下： 

项目 外币（美元） 折算汇率 折合人民币金额（元） 

银行存款 100000　　　8.25　　　825000 

应收账款 500000　　　8.25　　　4125000 

应付账款 200000　　　8.25　　　1650000 

蓝光公司2005年上半年发生以下经济业务： 

（1）1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8.30元人民币，款项已由银行收存。 

（2）1月18日，进口一台不需安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝8.23元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。 

（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币，款项尚未收到，出口增值税税率为0%。 

（4）2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借款期限三年，年利率6%，利息在到期时一次支付。借入当日的市场汇率为1港元＝1.08元人民币。 

扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2005年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.09元人民币），6月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.10元人民币），剩余200万港元在工程验收合格后支付（当日汇率1港元＝1.09元人民币）。 

蓝光公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了200万港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112万元人民币兑换了100万港元。 

（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.26元人民币。 

（7）6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。 

（8）6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币、1港元＝1.06元人民币。 

（9）3月31日的汇率为：1美元＝8.3元人民币， 1港元＝1.10元人民币 

〔要求〕 

（1）编制上述业务的会计分录。 

（2）计算上述汇兑差额对本年利润总额的影响。

第 33 题甲、乙公司不存在关联方关系，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产帐面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当El，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

20×8年6月30日 　单位：万元

要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；

     （2）计算确定商誉；

     （3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。

合并资产负债表（简表）

第 34 题A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年l月5日支付上年度的利息到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。

第 31 题下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（　　）。

第 32 题预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑的因素有（　）。

第 29 题按《企业会计准则——无形资产》，下列各种提法中正确的有（　）。

第 30 题下列各项税金，应计人材料成本的有（　）。

第 28 题在现金流量表中，销售商品提供劳务收到的现金包括（　）。