注册会计师考试《会计》模拟试题（三）

第 37 题A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。 

要求： 

（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。 

（2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。 

（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。 

（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。 

（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。 

（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。 

（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。 

（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。 

（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。 

（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。

第 35 题甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%. 

（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

（2）甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。

甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。

（3）2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。

对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

（4）2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。

该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。

其他有关资料如下：

（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

要求：

（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

第 36 题2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2300万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称已公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购人当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 

2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： 

（1）2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 

2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购人的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 

2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 

2001年度，乙公司实现净利润300万元。 

（2）2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 

2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 

2002年度，乙公司实现净利润320万元。 

（3）2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 

2003年，乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 

2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 

2003年度，乙公司实现净利润400万元。 

其他有关资料如下： 

（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司； 

（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格； 

（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易； 

（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； 

（5）以上交易或事项均具有重大影响。 

要求： 

计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。

第 34 题A公司有关投资业务如下： 

（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额的30%，收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 

（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。 

（3）2007年5月26日A公司收到现金股利。 

（4）2007年末C公司实现净利润9500万元。 

（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。 

（6）2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元 

（7）2008年末C公司发生净亏损50000万元。 

（8）2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元，同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。（9）2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。 

要求：编制A公司有关投资会计分录。

第 33 题甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 

（1）为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： 

①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。 

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 

②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

（2）上述会计差错均具有重要性。

要求：

（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。

（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。

（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。

第 31 题下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（　　）。

第 32 题“长期应付款”科目核算的内容主要有（　）。

第 30 题下列各项中，。应采用未来适用法进行会计处理的有（　　）。

第 29 题按照企业会计制度，以下有关计提坏账准备的范围，正确的表述是（　）。

第 28 题下列项目中，可以构成接受捐赠存货的实际成本的内容有（　）。