注册会计师考试《会计》模拟试题（一）

第 37 题淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 

淮河公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25 对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。淮河公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 

（1）1月1日，淮河公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商 

品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（不考虑增值税），A公司另向淮河公司支付5750万元。 

1月6日，淮河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；IH商品已验收入库。 

淮河公司的会计处理如下： 

借：银行存款 5750 

贷：主营业务收入4900应交税费一应交增值税（销项税额）850 

借：主营业务成本 4000 

贷：库存商品4000 

（2）10月15,淮河公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定： 

该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。10月15日，淮河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，淮河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 

淮河公司的会计处理如下：

借：银行存款 234 

贷：主营业务收 200 

应交税费一应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 160 

贷：库存商品 160 

（3）12月1日，淮河公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销 

售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 ，淮河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。 

淮河公司的会计处理如下： 

借：应收账款 117 

贷：主营业务收入 100 

应交税费一应交增值税（销项税额） 17 

借：主营业务成本 80 

贷：库存商品 80 

（4）12月1日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；淮河公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，淮河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，淮河公司的安装工作尚未结束。 

淮河公司的会计处理如下： 

借：银行存款 585 

贷：主营业务收.& 500 

应交税费一应交增值税（销项税额） 85 

借：主营业务成本 350 

贷：库存商品 350 

（5）12月1日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，淮河公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，淮河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议 

淮河公司的会计处理如下： 

借：银行存款819 

贷：主营业务收入 700 应交税费一应交增值税（销项税额） 1 19 

借：主营业务成本 600 

贷：库存商品 600 

（6）12月1日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费），2006年末该股票公允价值为1100万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。 

要求： 

（1）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税"的调整会计分录可逐笔编制）。 

（2）计算填列资产负债表相关项目的调整金额。 

资产负债表

第 36 题A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关固定资产业务资料如下： 

（1）2001年8月10日购入设备一台，价款400万元，增值税68万元，立即投入安装。安装中领用工程物资2.75万元；领用生产用料实际成本5万元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。 

（2）2001年9月10日，安装完毕投入生产车间使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧额。 

（3）2002年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，资产的公允价值减去处置费用后的净额为300万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法变更为年限平均法，预计尚可使用年限为2年，预计净残值为10万元。 

（4）2004年6月30日，由于生产的产品适销对路，现有设备的生产力已难以满足公司生产发展的需要，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。 

（5）2004年7月1日至8月31日，经过两个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出300万元，拆除部分固定资产的账面价值为10万元，全部款项以银行存款收付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，符合固定资产资本化确认条件，预计尚可使用年限为6年。改扩建后的生产线的预计净残值为5万元，折旧方法仍不变；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为400万元。 

（6）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为240 

万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为260万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。 

（7）2006年9月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用2万元，保险公司确认赔款100万元尚未收到，当日清理完毕。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 

要求： 

（1）计算2001年9月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值。 

（2）计算2001年年折旧额。 

（3）计算2002年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。 

（4）计算2003年年折旧额。 

（5）编制2004年6月30日将该设备账面价值转入在建工程的会计分录。 

（6）计算2004年8月31日改扩建后固定资产人账价值。 

（7）计算2004年改扩建后折旧额。 

（8）计算2005年应计提的固定资产减值准备。 

（9）计算2006年年固定资产折旧额。 

（10）编制2006年9月20日有关处置固定资产的会计分录。

第 35 题A股份有限公司（下称A公司）为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下： 

（1）2001年1月1日，A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的帐面余额为1368万元，未计提坏帐准备。 A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下： 

1.B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986万元的债务。该专利权的帐面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为500万元。该股权投资帐面余额为420万元（占X公司有表决权股份的25%），未计提减值准备，公允价值为400万元。 

B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。 

2.B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%. 

当日，A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有（此前A公司末持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有重大影响）。 

2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。 

2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。 

2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 

（2）2002年6月30日，X公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。A公司未追加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。 

2002年7月27日，X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利，A公司收到25万元。 

2002年度，X公司实现净利润1200万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 

（3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派发现金股利，A公司收到50万元。 

2003年度，X公司实现净利润1800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 

假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。 

要求： 

（1）分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权得入帐价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。 

（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。 

（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。 

（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。 

（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。

第 33 题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇 兑损益。  

（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：  

项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）  

银行存款 800 8.05 6440  

应收账款 400 8.05 3220  

应付账款 200 8.05 1610  

长期借款 1200 8.05 9660  

（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：  

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。  

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。  

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。  

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。  

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。  

⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。  

要求：  

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。  

（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益（请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑损益相关的会计分录。

第 34 题甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项： 

（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225万元，已提折旧45万元，已提减值准备30万元设备的公允价值为160万元。甲公司对应收乙公' 司的账款计提坏账准备2万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万元。 

（2）2007年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。 

要求：（金额单位用万元表示。） 

（1）编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。 

（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。 

（3）编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。

第 32 题下列说法正确的有（ ）。

第 31 题A公司2006年1月1日起对G公司投资，拥有G公司40%股权并采用权益法核算，2006年被投资单位发现2003年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有（　）。

第 30 题下列业务中允许使用现金的是（　）。

第 27 题关于融资租人的固定资产计提折旧说法正确的有（ ）。

第 29 题企业融资租入固定资产时，下列各项中可以作为租入资产入账价值的有（　）。