注册会计师考试《会计》试题
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第33题：甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：
（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：
固定资产
增加日期
转入不需用日期
原 价
预计使用年限
预计净残值
设备A
1997年6月20日
1998年12月31日
4200
10年
200
设备B
1997年12月8日
1998年6月2日
2100
8年
100
设备C
1999年11月10日
2001年3月20日
2880
6年
0
假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。
（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）：
日 期
初始或追加投资成本
实际分回的利润
乙公司所有者权益总额
1997年1月1日
13800
0
80000
1997年12月31日
0
0
82000
1998年5月12日
0
300
-
1998年12月31日
0
0
83000
1999年4月20日
0
150
-
1999年12月31日
0
0
84000
2000年5月20日
0
150
-
2000年12月31日
0
0
86000
2001年6月8日
0
300
-
2001年12月31日
0
0
（1） 折旧政策变更累积影响数计算 提取折旧额
1998年
1999年
2000年
2001年
2002年
设备A
------
400
400
400
400
设备B
125
250
250
250
250
设备C
-------
-----
-----
360
480
年份
折旧的影响数
所得税的影响
税后的累积影响数
1998
125
41.25
83.75
1999
650
214.5
435.5
2000
650
214.5
435.5
2001
1010
333.3
676.7
合计
2435
803.55
1631.45
对于投资由成本法改为权益法的影响表格为
年份
成本法收益
权益法收益
税前影响
所得税
税后的影响
1997
0
120
120
63.53
56.47
1998
300
270
-30
31.76
－61.76
1999
150
120
－30
31.76
－61.76
2000
150
270
120
63.53
56.47
2001
300
420
120
63.53
56.47
合计
900
1200
300
（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录 ①2000.3.31
借：长期股权投资——华清公司（投资成本） 3720
贷：银行存款 3720
借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额） 720
贷：长期股权投资——华清公司（投资成本） 720
②2000.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225 [（1200－300）×25％]
贷：投资收益 225
因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。
借：投资收益 108[720/5×9/12]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 108
③2001.1.1
借：固定资产清理 4278
累计折旧 1800
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 5908
银行存款 270
借：长期股权投资——华清（投资成本） 4278
贷：固定资产清理 4278
借：长期股权投资——华清（股权投资差额） 408 [4278－12900×30％]
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 408
④2001.1.20
借：应收股利 165 （300×55％）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 90
（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 75
（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）
⑤2001.4.30
借：应收股利 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 150
（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 125
（500×25%，对于原有的25％，冲减损溢调整）
⑥2001.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 1100
（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）
贷：投资收益 1100
借：投资收益 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 240
⑦2002.1.20
借：应收股利 330（600×55％）
贷：长期股权投资——华清（损溢调整） 330
（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
①借：股本 6400 （2001年底子公司）
资本公积 2000 （2001年底子公司）
盈余公积 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）
未分配利润 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
合并价差 780（倒挤）
第31题：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：
项 目
外币金额（万美元）
折算汇率
折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）
300
8.26
2478
应收账款（借方）
250
8.26
2065
长期借款（贷方）
1000
8.26
8260
应付利息（贷方）
30
8.26
247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
日 期 市 场 汇 率
4月1日 1美元=8.26人民币元
4月30日 1美元=8.24人民币元
5月1日 1美元=8.24人民币元
5月31日 1美元=8.26人民币元
6月1日 1美元=8.26人民币元
6月30日 1美元=8.27人民币元
2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
第29题：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
- A．为购建固定资产支付的耕地占用税
- B．为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
- C．因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
- D．最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
第30题：甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3％。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。 2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。 甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。 要求： （1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 （3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 （4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
第28题：自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
- A．董事会作出出售子公司决议
- B．董事会提出现金股利分配方案
- C．董事会作出与债权人进行债务重组决议
- D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
第27题：企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。
- A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
- B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
- C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
- D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
第26题：下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。
- A．使固定资产功能增加发生的支出
- B．使固定资产生产能力提高发生的支出
- C．使固定资产维持原有性能发生的支出
- D．使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出
第25题：下列项目中，属于非货币性交易的有（ ）。
- A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
- B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
- C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
- D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
第24题：下列有关收入确认的表术中，正确的有（ ）。
- A．广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认
- B．属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
- C．属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
- D．为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
第23题：下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有（ ）。
- A．因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
- B．因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
- C．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露
- D．当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因
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