2018年注册会计师考试《会计》真题及答案

北北公司为一上市集团公司,持有小北公司80%股权,对其具有控制权;持有小协公司30%股权,能对其实施重大影响。20X6年及20X7年发生的相关交易或事项如下;

(1)20X6年6月8日，北北公司将生产的一批汽车销售给小北公司,销售价格为600万元,汽车已交付小北公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20X6年12月31日，北北公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20X7年9月2日，北北公司收到小北公司支付的上述款项600万元，小北公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。

(2)20X6年7月13日，小协公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给北北公司，货物已交付，款项已收取，北北公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20X7年售完。

在小协公司个别财务报表上，20X6年度实际的净利润为3000万元;20X7年度实际的净利润为3500万元。

(3)20X6年8月1日，北北公司以9000万元的价格从非关联方购买北北公司70%股权，款项已用银行存款支付，北北公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日北北公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200万元)除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，北北公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20X6年8月1日。

北北公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在北北公司个别利润表中，20X6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20X7年度实际净利润400万元。

(4)20X7年1月1日，北北公司将专门用于出租办公楼租赁给小北公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，北北公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。

小北公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6年以前，北北公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，北北公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，北北公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

第三，北北公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料(2)计算北北公司在20X6年和20X7年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料(3)，计算北北公司购买北北公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料(3)，说明北北公司支付的现金在20X6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料(4)，说明北北公司租赁给小北公司的办公楼在20X7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明北北公司在其20X6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六， 根据上述资料，编制与北北公司20X7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

20X7年7月10日，BB公司与小北公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让小北公司所持小北公司2%股权。同日，BB公司向小北公司支付股权转让款2600万元;小北公司的股东变更手续办理完成。受让小北公司股权后，BB公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20X7年8月5日，BB公司二级市场购入北北公司发行在外的股票100万股(占北北公司发行在外有表决权股份的1%)，支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据东小北公司股票的合同现金流量特征及管理北北公司股票的业务模式，BB公司持购入的东小北公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

20X7年12月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为2800万元，所持上述东小北公司股票的公允价值为2700万元。

20X8年5月6日，小北公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，20X8年7月12日，BB公司收到小北公司分配的股利10万元。

20X8年12月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为3200万元。所持上述东小北公司股票的公允价值为2400万元。

20X9年9月6日，BB公司将所持小北公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20X9年12月4日，BB公司将所持上述北北公司股票全部出售，取得款项2450万元。

其他有关资料，

(1)BB公司对小北公司和北北公司不具有控制、共同控制或重大影响。

(2)BB公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(3)不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，编制BB公司与购入、持有及处置小北公司股权相关的全部会计记录。

(2)根据上述资料，编制BB公司与购入、持有处置北北公司股权相关的全部会计记录。

(3)根据上述资料，计算BB处置所持小北公司股权及北北公司股票对其20X9年度净利润和20X9年12月31日所有者权益的影响。

甲，公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

(1)BB公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20X7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20X7年2开工，预计于20X9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20X7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

(2)BB公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20X7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取;二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20X7年12月31日，丙公司收到己公司支付固定金额专利技术许可费200万元。20X7年度，己公司销售A产品80000万元。其他有关资料:第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素

要求：

1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

2.根据资料(1)，计算乙公司20X7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

4.根据资料(2)，编制丙公司20X7年度与收入确认相关的会计分录。

根据《企业会计准则第313号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有()。

下列各项资产中，属于货币性资产的有()。

下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有()。

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有()。

下列各项中，应当计入发生当期损益的有()。

下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有()。

BB公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，BB公司应当适用《企业会计准则第77号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有()。