2014年注册会计师考试《会计》真题及答案(A卷)

甲公司为生产加工企业，其在 20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易： (1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，将乙公司作为联营企业，

采用权益法核算。20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 A 公司(非关联方)购买了乙公司 60%的股权 并取得了控制权，购买对价为 3 000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均

以银行存款转账支付。

20×6 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长 期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影 响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5 000 万元，30%股权的公允价值为 1 500 万元，60%股权的公允价值为 3 000 万元。

(2)20×6 年 6 月 20 日，乙公司股东大会批准 20×5 年度利润分配方案，提取盈余公积 10 万元，分配现金股利 90 万元，以未分配利润 200 万元转增股本。

(3)20×6 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公

司注册资本 2 000 万元，其中甲公司占 50%。甲公司以公允价值为 1 000 万元的土地使用权 出资，B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公 司于 10 年前以出让方式取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。

丙公司 20×6 年实现净利润 220 万元。

(4)20×6 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司购买丁公司 40%的股权，并派人参与丁公司生产 经营决策，购买对价为 4 000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为 5 000 万元，可辨认净资产公允价值为 8 000 万元，3 000 万元增值均来自于丁公司的一

栋办公楼。该办公楼的原值为 2 000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 40 年，采用 年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。

丁公司 20×6 年实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。 其他资料：

本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表中对乙公 司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投 资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

(2)根据资料(2)，针对乙公司 20×5 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相 关会计处理，并编制相关会计分录。

(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认 20×6 年投资收益相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲 公司 20×6 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值 相关的会计分录。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生

产线建造相关的情况如下：

(1)20×2 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3 000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2 919.75 万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 20×1 年 10月 1 日借入，本金为 2 000 万元，年利率为 6%，期限 2 年;另一笔于 20×1 年 12 月 1 日借入，本金为 3 000 万元，年利率为 7%，期限 18 个月。

(3)生产线建造工程于 20×2 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有 关建造支出情况如下：

20×2 年 1 月 2 日，支付建造商 1 000 万元;

20×2 年 5 月 1 日，支付建造商 1 600 万元;

20×2 年 8 月 1 日，支付建造商 1 400 万元。

(4)20×2 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 20×2 年 12 月底整改完毕。工程于 20×3 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1 200 万元。建造工程于 20×3 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 20×3 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 20×3 年 5 月 1 日起实际投入使用。

(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 0.5%。 其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243 (P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163

要求(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

要求(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

要求(3)分别计算甲公司 20×2 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

要求(4)分别计算甲公司 20×3 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其 20×3

年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

(1)20×3 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2 000 万元，系对甲公司 20×3 年执行国 家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元/台，成本为 2.5 万元/台，但在 纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元/ 台，国家财政给予 2 万元/台的补贴。20×3 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1 000 件。

甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

借：应收账款

贷：主营业务收入 3 000 

  3 000

借：主营业务成本 2 500 

贷：库存商品  2 500

借：银行存款 2 000 

贷：营业外收入  2 000

(2)20×3 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的 合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售 价 3 000 元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中 间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元/件;该类合同下，甲公司 20×3 年共发货 1 000 件， 中间商实际售出 800 件。

第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2 850 元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合

同下，甲公司 20×3 年共向中间商发货 2 000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量

均符合合同约定，成本为 2 400 元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：

借：应收账款 870

贷：主营业务收入 870

借：主营业务成本 720

贷：库存商品 720

借：销售费用 20

贷：应付账款 20

(3)20×3 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。 该批 C 商品的成本为 3 000 元/件，市场售价为 4 000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员 工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产， 至 20×3 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：

借：管理费用 75

贷：库存商品 75

(4)20×3 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3 000

万元。该诉讼事项源于 20×2 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 20×2 年财务 报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需 向对方赔偿 1 000 万元，甲公司据此在 20×2 年确认预计负债 1 000 万元。20×3 年，原告 方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向 法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲 公司于 20×3 年进行了以下会计处理：

借：以前年度损益调整 2 000

贷：预计负债 2 000

借：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800

贷：以前年度损益调整 2 000

(5)甲公司于 20×2 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元/股，作为可供出售金 融资产核算。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元/股。20×3 年因股票市场整体 行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 20×3 年 12 月 31 日已跌至 2.5 元/股。20×4年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资， 股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50%(含 50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到 20× 4 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 20×3 年财务报表中对该事项进行了以下会计处 理：

借：其他综合收益 500

贷：可供出售金融资产 500

其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司

会计处理不正确的，编制更正 20×3 年度财务报表相关项目的会计分录。

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(1)20×6年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。

(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。

其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。

根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。

要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。

要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。

要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有()。

下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。

不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有()。

对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有()。

下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有()。

在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有()。