2013注册会计师考试《会计》真题及答案

甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的 10%提 取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

(1)20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 60%股权。购买合同约定，以 20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 52 000 万元为基础，甲公司以每股 6元的价格定向发行 6 000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60%股权。

12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准;12 月 30 日，双方完成资产交接手续;12 月31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。

12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000 万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为 10 000万元，资本公积为 20 000 万元，盈余公积为 9 400 万元、未分配利润为 14 600 万元;甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。

20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54 000 万元;1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2 000 万元。

甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

(2)20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付 2 600 万元取得丙公司 30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8 160 万元，可辨认净资产公允价值为9 000 万元，其中，有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为 1 200万元，账面价值为 720 万元，预计仍可使用 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司 30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。

丙公司 20×2 年实现净利润 2 400 万元，其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

(3)20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的 A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 20×2 年年底，甲公司尚未收到乙 公司购买 A 产品价款。甲公司对账龄在 1 年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的 5%计提坏账准备。

(4)乙公司 20×2 年实现净利润 6 000 万元，其他综合收益增加 400 万元。乙公司 20×2 年 12 月 31 日股本为 10 000 万元，资本公积为 20000 万元，其他综合收益为 400 万元，盈余公积为 10 000 万元，未分配利润为 20 000 万元。

(5)甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。

要求：

(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

(2)确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司 20×2 年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

(3)编制甲公司 20×2 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

(4)编制甲公司 20×3 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 20×2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

(1)20×2 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为 20 年，自 20×2 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金2 000 万元，20×2 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2 000 万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：无形资产 2 000

贷：银行存款 2 000

借：销售费用 50

贷：累计摊销 50

(2)20×2 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1 000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元;甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，20×2 年 8 月 5 日，甲公司将 1 000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585 万元。该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 585

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

(3)20×1 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6 000 万元。20×2 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 6 000

贷：主营业务收入 6 000

借：主营业务成本 4 200

贷：开发产品 4 200

(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通 行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。

乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 20×2 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20 000 万元(其中：原材料 13 000 万元，职工薪酬 3 000 万元，机械作业 4 000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60 000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10%的利润。

乙公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：工程施工 20 000

贷：原材料 13 000

应付职工薪酬 3 000

累计折旧 4 000

要求：

(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 20×2 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 20×2 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有( )。

甲公司为上市金融企业，20×7 年至 20×9 年期间有关投资如下：

(1)20×7 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5%，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20×7 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1 000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 20 000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

(2)20×7 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7 年 12 月 31 日丙公司股票收盘价为每股 16 元。20×8 年，丙公司股票价格持续下跌，20×8 年 12 月 31日收盘价为每股 10 元。

20×7 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。20×8 年，乙公司债券价格持续下跌，20×8 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

(3)20×9 年宏观经济形势好转，20×9 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价上升至每股18 元，乙公司债券价格上升至每份 85 元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下(含 50%)。

要求：

(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

(2)计算甲公司 20×7 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司编制 20×8 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司 20×9 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

甲公司 20×2 年实现利润总额 3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

(1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术，20×2 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至 20×2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。

(2)7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

(3)20×2 年发生广告费 2 000 万元。甲公司当年度销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 20×2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

(1)对甲公司 20×2 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 20×2 年 12 月 31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 20×2年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

(3)计算甲公司 20×2 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

甲公司 20×3 年 1 月 2 日取得乙公司 30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司 20×3 年发生的下列交易或事项中，会对甲公司 20×3 年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有( )。

甲公司 20×3 年 12 月 31 日持有的下列资产、负债中，应当作为 20×3 年资产负债表中流动性项目列报的有( )。

甲公司 20×3 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元;(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金 3 000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧;(3)12 月 30 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1 600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出 2 400 万元。假定上述政府补助在 20×3 年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司 20×3 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。

甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 20×3 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙 公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。

甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 20×3 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元，20×4 年度，乙公司发生净亏损 3 500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 20×4 年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。