注册会计师（税法）模拟试卷21

A公司是在西部地区新办的中外合资企业，2000年3月成立，经营期为15年，按照有关规定，可以享受西部地区二免三减半的税收优惠政策。2000年，公司获利50万元； 2001年，企业获利80万元。2002年该公司的业务收入为1 500万元，利润总额为150万元。中国注册会计师在对该企业2002年的会计报告进行审计后，发现了以下项目：

 (1)本年度发生交际应酬费25万元，全部计入管理费用；

 (2)参股投资于山西省一运输企业，本年取得股利收入20万元，已计入投资收益；

 (3)参股投资于四川省一企业，本年度投资期满，发生不能收回的投资损失30万元；

 (4)1998年5月，A公司购买一批固定资产，应付某企业10万元，至2002年底尚未归还；

 (5)支付职工工资200万元，为外籍人员支付境外社会保险费5万元，全年发生的直接作为费用扣除的职工福利类支出共计30万元；

 (6)2001年，租入客车一批，价值100万元，预计可使用期限为10年，预计残值为0，租赁期为8年。本年度支付租金13万元，已计入管理费用；

 (7)2001年，价值30万元的汽车被盗，公司已将上述损失计入营业外支出，本年度收到保险公司赔款15万元，公司未做任何会计处理；

 (8)本年度通过民政部向贫困地区捐赠50万元，已全部列入营业外支出；

 (9)采用分期付款的方式购入国产汽车一批，价值120万元，本年度支付30%的货款，汽车已运抵企业，并按规定计提了折旧。经税务机关审批，企业购买的该批汽车可以抵免企业所得税。

 要求：

 分项目讨论公司对上述业务是否应进行税务调整，如果是，应如何进行调整?并计算A公司本年度应该缴纳的企业所得税(地方所得税免征)。

某工业企业位于市区，系增值税一般纳税人，以A、B、C三种材料为主要原料生产甲产品。A、B、C三种材料和甲产品的适用税率均为17%。该企业2002年8月份的购销情况如下：

 (1)购进A材料一批，取得增值税专用发票，发票中注明的材料价款为300 000元，增值税税额为51 000元，材料已验收入库，款项尚未支付；

 (2)接受某单位投资转入B材料一批，取得增值税专用发票，发票中注明的材料价款为 800 000元，增值税税款136000元，有关款项已经支付，且材料已验收入库；

 (3)购进C材料一批，取得增值税专用发票，发票中注明的材料价款为200 000元，增值税税款为34 000元；同时取得运输部门开具的运费发票一张，运费金额为3 000元；企业验单付款，月末材料尚未到达企业；

 (4)企业将上月购进的A材料用于职工福利，该材料的实际成本为5 000元，已在上月申报抵扣进项税额；

 (5)企业销售甲产品1 000件，每件不含税销售价格为500元，共获得销售额500 000元；同时收取包装物押金6 000元，已单独设账核算；

 (6)采取以物易物方式销售甲产品500件，并向对方开具增值税专用发票，价款250000元，增值税税款42 500元；换取一台机床，当月投入使用，对方开具金额相同的增值税专用发票；

 (7)以自用2年的小轿车1辆，抵偿所欠某单位的贷款130 000元，并向对方开具普通发票。该小轿车的原值为180 000元，已提折旧60 000元；

 (8)本月将公司的一栋原值为500万元的房产对外投资，评估价为600万元。按照投资协议的规定，公司每月可以取得固定的利润10万元，本月公司已经收到10万元的利润；

 (9)月末盘存，发现上月购入的A材料被盗，材料成本为50 000元，含分摊的运输费用4 650元；

 (10)该企业期初留抵的进项税额为0。

 要求：

 (1)按各个经济业务指出应该计算的增值税进项税额或销项税额，并计算该企业本期应纳的增值税额；

 (2)指出应该缴纳营业税的经济业务，并计算该企业本期应纳的营业税额；

 (3)计算该企业本期应该交纳的城市维护建设税。

甲、乙两人合伙出资组成A合伙企业，是增值税的小规模纳税人。甲乙两人在A企业享有的权益分别为30%和70%。A企业兼营商品销售和饮食服务，且分开核算有关业务。 2002年A企业发生了以下涉税事项：

 (1)全年商业销售收入120万元，饮食服务营业收入30万元，已按规定缴纳了增值税和营业税。商业销售成本为60万元，饮食服务营业成本为10万元；

 (2)2002年3月1日向丙借款20万元，根据借款协议，月利率为1%，4月1日，A企业偿还贷款本息，所付利息计入财务费用。丙开出了合法的利息支付证明。同期银行贷款月利率为5‰；

 (3)全年管理费用60万元，其中业务招待费6万元，广告费5万元，业务宣传费4万元；

 (4)全年工资总额15万元，已计入管理费用。工资支出中，甲每月的工资为2 700元，乙每月的工资为1 800元，A企业雇工8人，平均每人的月工资为1 000元。地方税务局核定的个人所得税费用的扣除标准为800元/人月；

 (5)管理费用中已按工资总额按规定的标准计提工会经费、职工福利费和职工教育经费。全年实际支付的工会经费为500元，职工福利费12000元，职工教育经费未支付；

 (6)年末应收账款的余额为15万元，计提坏账准备7 000元，已计入管理费用。

 要求：

 (1)计算A企业应该缴纳的增值税和营业税；

 (2)如果税务机关对A企业实行查账征税办法，请计算甲、乙就合伙企业生产经营所得应该缴纳个人所得税(当地规定，投资者费用扣除标准按“工资、薪金”标准)；

 (3)如果税务机关对该合伙企业实行核定征收办法，请计算甲、乙就合伙企业生产经营所得应该缴纳的个人所得税(当地规定商业的应税所得率为20%，饮食服务业的应税所得率为25%)。

  附：个体工商户的生产、经营所得适用速算扣除数表

A公司是一家国有制药企业，为增值税一般纳税人，2001年度已纳企业所得税300万元，实际发生的技术开发费为10万元。2002年度销售收入为8 200万元，无销售折扣与折让，相关成本费用支出为7 000万元(不含捐赠支出)，企业所得税税率为33%，企业按照会计利润1 200万元申报缴纳企业所得税396万元。其主管税务机关在对其进行纳税审查的过程中，发现了如下资料：

 (1)“材料成本差异”账户贷方余额为12万元，无借方发生额。该企业1-12月制造部门共耗用各种材料450万元(其他部门未领用)，期末库存原材料为150万元。期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、300万元和500万元；

 (2)2000年，A公司曾为B公司的一项贷款提供担保，本年，B公司亏损倒闭，A公司按约定承担了这笔贷款的利息支出20000元，并将其列入了“营业外支出”；

 (3)年内研究开发新产品，发生技术改造费16万元，已按规定计入了管理费用；

 (4)本年的管理费用中，广告费800万元，业务宣传费120万元，业务招待费47万元；

 (5)本年的管理费用中，职32212资支出为1 000万元，并以此为基准按规定比例计提了工会经费、职工福利费和教育经费。A公司实行计税工资扣除办法，本年职工人数为900人，其中临时工100人，当地税务机关确定的税前工资扣除标准为800元/人；

 (6)年末资产负债表应收账款为2 400万元，应收票据为600万元，坏账准备为21万元；

 (7)本年度按会计制度要求提取存货跌价准备金25万元，短期投资跌价准备金35万元；

 (8)通过民政部向遭受自然灾害的地区捐赠200万元。

 要求：

 根据A公司的上述资料，分析其2002年度申报的应纳税所得额是否正确?错在何处?核定该企业2002年应该缴纳的企业所得税额。

2004年12月31日，甲公司吸收合并A公司所属的全资子公司B公司。合并时，B公司净资产的账面价值为4 000万元，2004年累计未弥补亏损为800万元(法定弥补期限在 2006年到期)。经资产评估，B公司净资产的公允价值为6 000万元。甲公司和A公司经过协商，决定由甲公司以现金支付380万元，其余款项由甲公司以自己股票的形式支付，A公司共可换取甲公司股票2000万股，每股面值1元。甲公司2004年底全部净资产的公允价值为5亿元，2005年度经税务机关核定的应纳税所得额为5 000万元，适用的企业所得税税率为33%。经税务机关审核确认，B公司合并以前的全部企业所得税纳税事项可以由甲公司承担。要求：计算甲公司2005年度应该缴纳的企业所得税额。

2005年，甲公司发生了以下几笔经济业务：

 (1)2005年2月，在股票市场上，转让A公司的股票100000股，卖出价格为16元/股，该笔股票的购入价格为12元/股，买卖股票的手续费均为1%；

 (2)2005年10月，在外汇市场上，转让100 000美元，转让价为100美元兑827元人民币，该笔美元的购入价为100美元兑835元人民币；

 (3)2006年1月，在外汇市场上，转让：200 000欧元，转让价为100欧元兑890元人民币，该笔欧元的购入价为100欧元兑850元人民币。

 该公司2004年汇总的金融商品买卖差价为-50000元。

 要求：

  分别计算甲公司2005年2月、10月、全年和2006年1月金融商品买卖业务应该缴纳的营业税。

甲公司成立于1997年，是设在沿海经济开放区的从事医疗器械制造的外商投资企业。该企业从事的项目属于国务院批准的《商投资产业指导目录》中的鼓励类项目，经营期为 20年。1998年甲公司开始获利。2001年，该企业的外国投资者在原合同外对该项目进行追加投资，追加投资形成的新增注册资本额为2 000万美元，为该企业原注册资本的60%。该企业能够对追加投资项目的生产经营情况加以区分，并分别设立了账册和凭证。1998-2005年该企业的应纳税所得额如下：

 要求：计算甲公司各年度应该缴纳的所得税额(当地规定的地方所得税税率为3%)。

《国家赔偿法》规定，税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为2年，如果行政赔偿请求人在赔偿请求时效中因不可抗力或其他障碍不能行使请求权，则时效中止，并从中止时效的原因消除之日起，赔偿请求时效期间继续计算。(  )

1. Mary是美国公民，在美国的ABE公司工作。2005年，ABC公司将Mary调派到其在北京的合资企业甲公司担任技术总监，负责某项目的实施。Mary 6月5日抵达北京，6月8日正式上任。Mary将在北京持续工作3年，期间，可以回国探亲一次，时间不超过10天。 Mary调到北京以后，美国公司将负担其每月的工资4 000美金，北京的合资公司额外负担其在北京的生活补助每月30000元人民币。2005年12月，Mary在北京工作22天，圣诞期间回国探亲9天。当月，还收到甲公司支付的120 000元人民币的年终奖金。要求：计算Mary2005年12月应该在中国缴纳的个人所得税。 (注：假设美元兑人民币的汇率均为1美元：8元人民币)

我国现行税法规定，在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的董事，对其取得的全月未在华月份的董事费收入，依照劳务发生地原则，免征个人所得税。(  )