注册会计师考试《审计》冲刺试卷二

x公司系光伏行业的上市公司，其主营业务为生产和销售与太阳能相关的产品。u会计师事务所的A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。

M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。

(2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。

(3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。

(4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。

(5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。

(6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。

(7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。

(8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。

(9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。

资料二：

x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。

(1)

(2)

(3)

(4)

资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物；

(2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账；

(3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款；

(4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效；

(5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账；

(6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。

资料四：

x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：

资料五：

20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。

要求：

(1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。

(4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。

A主任会计师负责u会计师事务所的业务质量工作，包括根据质量控制准则并结合本所实际情况制定、修订质量控制制度并监督制度的实施情况。下面是u会计师事务所制定的部分质量控制制度：

(1)为承担对业务质量的领导责任，A主任会计师委派已全部通过注册会计师专业阶段各门课程考试的助理人员具体承担质量控制制度的运作责任。

(2)承接审计业务后，如果在审计过程中发现被审计单位严重缺乏诚信，应当在出具无法表示意见审计报告后解除客户关系。

(3)u会计师事务所授权外勤合伙人对发现的影响独立性的情况直接采取适当措施，以保持及维护项目组在外勤工作期间的独立性。

(4)对需要实施项目质量控制复核的业务，如项目负责人未能说服审计客户接受项目质量控制复核人员的重要建议，并且双方的分歧没有解决，项目合伙人不能签发审计报告。

(5)每两年开展一次针对业务质量控制制度的监控。在实施监控年份的第三季度选取已完成的业务进行检查，年底之前将监控结果告知项目合伙人及事务所内部其他适当人员。

(6)U会计师事务所的员工业绩考核办法规定：在完成每项业务后由客户对项目组成员进行满意度评价，全年评价统计结果位列前20％的员工得以晋升或加薪。

要求：

请依据会计师事务所业务质量控制准则的规定，分别指出u会计师事务所的上述质量控制制度是否妥当。如认为不当，简要说明原因。

A注册会计师接受u会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。相关情况如下：

(1)20 X 2年5月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的l％确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。

(2)20 X 3年3月20日，项目组成员通过实施审计程序，确定的X公司20×2年度实际实现的营业收入为l5000万元。

(3)A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。

要求：

(1)请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整(提高或降低)?并简要说明理由。

(2)除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层的重要性水平，简要说明理由。

(3)指出按要求(1)对重要性水平进行的调整对可接受审计风险、已评估的重大错报风险以及可接受检查风险的影响(提高或降低)。

(4)指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响(增加或减少)，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。

(2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2012年度也计划不安排审计。

(3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

(3)甲公司生产电视机所需的零星c材料由乙公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录；

(4)甲公司2012年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。

资料三：2012年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2012年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；’

(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；

(3)由于年底前后是销售旺季，在2012年12月31 日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货；

(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

(5)由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据丙公司的记录确定；

(6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)随机选择l／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；

(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；

(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；

(4)对乙公司代管的c材料，采取向乙公司函证的方式确认；

(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；

(6)A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。

要求：

(1)根据资料二，结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。

(3)根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。

(4)根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处?若有，请予以更正。

(5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2012年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于201 1年1 1月1目至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责开具销售发票。

(2)会计老王负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。

(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年12月31日应收账款由l000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2．4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。

要求：

(1)请用公式法计算样本规模。

(2)假设注册会计师抽取应收账款样本的账面价值是1200000元，对样本实施函证程序发现有一个错报，高估应收账款账面18000元，请采用比率法推断应收账款审定金额。

(3)不考虑其他因素，请评价应收账款项目是否存在重大错报，注册会计师是否需要扩大函证样本规模。

(4)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是5000元，请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积，并说明理由。

如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（　　）。

如果期中已获得有关控制有效运行的证据，注册会计师需要针对剩余期间内部控制的有效性获取的审计证据的数量与（　　）因素同向变动。

ABC会计师事务所正在制定2013年业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。

(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。

(3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换，如果关键审计合伙人愿意，可以延迟一年。

(4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。

(5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告日后60天之内归档，小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。

(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素包括（　　）。