注册会计师（审计）模拟试卷21

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

 (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2005年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

 要求：

 (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

 (3)针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。

                     管理建议书

甲股份有限公司全体股东：

 我们接受委托，对贵公司2005年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。

 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、 内部审计制度等有关方面的情况， 并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充， 阅读审计报告时应结合本管理建议书。

 (一)关于会计制度方面问题的评价及建议

 (省略)

 (二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度

 (省略)

 (三)财产管理制度

 (省略)

 ……

 (六)公司治理方面

 (省略)

 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。

 本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。

                             ABC会计师事务所(公章)

                              2006年2月28

Y股份有限公司为上市公司，Y公司2004年度会计报表由XYZ会计师事务所实施审计，2005年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2005年度会计报表列示的未审资产总额为35 000万元，负债总额为25 000万元，未审利润总额为3 500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10%作为Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。

 资料一：

 Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000万元，其他应收款项目为借方余额1 692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1 350万元，坏账准备项目为1 260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。

资料二：

 在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：

 (1)2004年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券5007元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2005年12月31日计提该笔投资2004年度及2005年度的债券利息。

 (2)2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15 000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000万元用于建造厂房(2005年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15 000万元、贷记“应付债券——债券面值”15 000万元的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。

 资料三：

 Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D公司以其 1 000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2005年8月1日，Y公司作了如下会计处理：

 借：长期股权投资——D公司                1 000万元

   坏账准备                        600万元

   营业外支出——债务重组损失                400万元

   贷：应收账款——D公司                   2 000万元

 Y公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司 2005年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

 资料四：

 2005年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和计税价值均为450万元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折旧 50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。

 此项交易完成后，Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450=6.67%

 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400万元)、应支付的相关税(450× 5%)、费(无)、收到的补价(30万元)确认收到的车床的入账价值为400 +450×5%-30=392.50万元，并进行了如下会计处理：

 借：固定资产——车床                   392.5万元

   银行存款                         30万元

   贷：无形资产——专利技术                  400万元

     应交税金——应交营业税                 22.5万元

 资料五：

 A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2 000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向 Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1 500万元。

 要求：

 (1)在对Y公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为90%，可容忍误差为8%。风险水平为10%的《停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表》中的相关数据如下：当“发现的错误数”分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的《停一走抽样决策表》。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大为多少时，注册会计师可接受抽样结果?

 (2)根据资料一，回答下列问题：

 ①审查Y公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。

 ②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。

 (3)针对资料二，回答下列问题：

 ①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?

 ②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。

 ③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。

 ④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。

 (4)根据资料三和资料四，回答下列问题：

 ①指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。

 ②假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。

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ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2006年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别，账户余额，列报与披露相关的实质性程序。

 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填人相应表格内)。

2006年5月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：

 (1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币 32张，2分币14张，1分币8张。

 (2)查明现金日记账截止2006年5月10日的账面余额为21 679.24元。

 (3)查出已经办理收款手续尚未人账的收款凭证(191号至202号)金额合计为4 372.31元。

 (4)查出已经办理付款手续尚未人账的付款凭证(203号至211号)金额合计为4126.14元。

 (5)发现现金日记账中央有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王

敏借学费110元，许林华借药费1 000元，万广华借药费1200元。

 (6)发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。

 (7)发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。

 (8)银行核定库存现金限额-10 000元。

 库存现金盘点表

 年 月 日 时  分无点  单位：元

审计人员：  山纳员：  会计主管：

 要求：

 (1)根据清查结果，编制库存现金清查表。

 (2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。

Q设立时，收到了外方以货币资金投人的200万美元，美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日汇率为1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了实际出资情况，验证确认该货币资金折合为实收资本的金额为人民币1　648万元。(　　)

以净资产折合为实收资本的，应当按照国家的有关规定，在审计的基础上验证其价值。(　　)

L注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：

 (1)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价／累计折旧=48485／10470

 2006年年末余额

注：通用设备从2004年1月起转人为不需用的设备。 (2)X公司2006年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。

对于出资者以实物、知识产权等非货币财产作价出资的，如果产权转移手续在办理过程中，那么可以在出具了承诺函后注册会计师予以审验。(　　)

Q公司原注册资本为300万元，资产总额为600万元，负债总额为150万元，净资产为450万元。经股东会决议，Q公司申请减少注册资本100万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付1 500万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认Q公司减资后的净资产为300万元，其中注册资本为200万元。(　　)

由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的1‰，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。(　　)