注册会计师（审计）模拟试卷19

AB有限责任公司是经M省批准设立的外商投资企业，由A公司(合资中方，下同)和B公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，AB公司注册资本5 000万美元，由出资双方分两期于2006年6月30日前缴足，其中第一期应于 2005年12月31日前缴足。A公司应出资3 000万美元，其中货币出资500万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资2000万美元(第一期应出资为1 000万美元)，土地使用权出资500万美元(应于第一期出资到位)。A公司的出资按1美元兑换10.00元人民币折算。B公司应出资2 000万美元，其中货币出资1 000万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资800万美元(第一期出资500万美元)，产品配方与生产工艺出资200万美元。投资双方共同确认的投资价值超过应缴部分的，作为AB公司对股东的债务。

 A公司和B公司已分别在2005年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京勤德会计师事务所验资并于2006年1月5日出具了勤德验字(2006)002号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下：

注册资本实收情况明细表

 AB有限责任公司  截止2005年12月31日  货币单位：万美元

北京勤德会计师事务所(公章)  中国注册会计师： × × (签章)

  A公司于2006年5月18日第二期出资，其中缴存AB公司开户银行——交通银行× ×市营业部人民币账户(账号4518090016891)1 000万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为8 800万元人民币，评估并经确认的价值为8 000万元人民币。B公司于2006年5月25日汇入AB公司开户银行——中国银行× ×市营业部美元账户(账号6518090018888)投资款200万美元，于5月29日到达AB公司的机器设备，原始发票价为350万美元且与原协议价一致，5月30日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2006018)鉴定为 300万美元，所提供AB公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为220万美元。A公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY资产评估有限公司评估并出具了X评字(2006) 088号资产评估报告。

 此外，王豪、李民注意到，截至2006年7月8日止，A公司所出资的厂房产权和土地使用权尚未办理转移手续，但A公司承诺在2006年8月8日公司开业前办妥房屋所有权和土地使用权过户手续。

 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2006年7月1日进驻AB有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。(2006年5月18日市场汇价为1美元兑换8.00元人民币)

 要求：

 (1)对A公司出资的厂房和土地未办理产权过户手续，王豪、李民应采取什么措施。

 (2)以房屋、建筑物、机器设备等实物出资的具体审验程序有哪些?

 (3)在审验过程中，注册会计师王豪和李民遇到哪些情形时，可能拒绝出具验资报告并解除业务约定?

 (4)请代王豪、李民编制一份验资报告，并完成题后的附件(略)。

B公司系一家注册资本为15 000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2005年未经审计的主要财务数据为：2005年12月31日资产总额45 000万元，负债总额8 000万元，主营业务收入42 000万元，主营业务成本 33 600万元。

 B公司于1985年按当时的政策以2 750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B公司将所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)生铁锭的运输。

 2005年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70%，货运柴油的价格也上涨了40%。

 资料一：2005年度，B公司出售铁锭的收入总额为31 500万元。所产铁锭的90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。

 2005年度，B公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的 172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。B公司应收A、B、C公司的货款情况如下：

并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005年确认的主营业务收入为9 000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。

因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1 500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。

资料二：铁锭是B公司的主要存货，共计30 000吨。其中厂区堆放10 000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5 000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3 000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5 000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7 000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B公司的存货还包括铁矿石 40000吨(全部堆放于厂区)，铁矿粉15 000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13 000吨，焦炭30 000吨(放于厂区5 000吨、堆放于煤矿25 000吨)，原煤8 000吨(堆放于各销售点)以及其他存货。

资料三：B公司拥有各种固定资产1 500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8 000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2 600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1 000万元。

资料四：2004年年初，B公司从其开户银行C银行取得五年期长期借款4 000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2005年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350万元。

资料五：B公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2 750万元。2000年，B公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4 000万元的长期投资业务。

其中，3 000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20%的股份，成为第二股东；1 000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55%的股份。

资料六：ABC会计师事务所连续多年接受B公司会计报表的审计业务，该公司2005年度会计报表审计业务由该事务所承担。注册会计师D担任B公司2005年度会计报表审计小组的项目经理。

D注册会计师及审计小组成员于2006年3月5日进驻B公司主厂区并开始了该公司 2005年度会计报表审计的外勤工作。D注册会计师根据以往审计B公司的经验并结合2005年情况，确定B公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：

要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定B公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。

(1)如果注册会计师D决定将B公司2005年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率?在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性测试的重点放在哪一类?

(2)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定B公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。

要求二：根据资料二，并进一步假定B公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。

(1)分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因；

(2)指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察；

对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序；

(3)假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。

(4)假定B公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。

(5)根据B公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么?主要应以什么为主要考虑因素。

(6)假定在前往X代销点监盘的途中，B公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以Y和Z两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意B公司的要求?如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了B公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响?简要说明原因。

要求三：

(1)假定D注册会计师决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元，根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体标准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。

(2)假定D注册会计师对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S1(下标)=3，D注册会计师是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。

(3)如果D注册会计师根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S=2.99，D注册会计师是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。

(4)假定D注册会计师对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元/批次，而B公司的账面记载的现销铁锭收入为25 000万元，抽样结果能否支持这一记录?

要求四：假定D注册会计师在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定B公司会计报表的其他项目中没有错报。通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。

(1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及

XYZ会计帅事务所接受委托对N股份有限公司(N股份有限公司系煤炭牛产企业，存货主要是煤)2006午度的财务报表进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘，在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：

 (1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?

 (2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?

 (3)对于将要检查测试的存货项目：L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察列N公司对重要存货的盘点，L注册会计师应实施何种程序?

 (4)对于通过实施检查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序?

 (5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?

丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对内企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：

 (1)根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3 000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2006年3月2日和2006年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。

 (2)第一期出资已于2006年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计帅事务所验证，并于2006午3月8日出具了验资报告。

 (3)第二期出资已于2006年10月2日到位，具中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7 500万元；乙公司以货币资余港币4 700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合问约定汇率为1:8.23，出

资当月1日汇率为1:8.21，出资当日汇卒为1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为1: 7.76，出资当月汇率为1:7.74，出资当日汇率为1:7.77。

 要求：

 (1)在验证第二期出资时，请简要回答A和n注册会计帅应当实施哪些程序以关注第一期注册资奉的实收情况。

 (2)针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出4条)

 (3)注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些?

对企业固定资产明细账中列示的大修理，建议公司管理层冲减子以调整。(　　)

X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。

 假定：ABC会计帅事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况：

 (1)ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 000 000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

 (2)2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10 000元，用于购置办公用房；

 (3)ABC会计师事务所的合伙人B注册会计帅日前担任X公司的独立董事；

 (4)ABC会计师事务所聘用专家协助进展工作，要求该专家书画承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；

 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任x公司的会计员。

 (6)X公司要求ABC会计帅事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

 要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

注册会计师获取的律师声明书中表明拒绝提供信息，注册会计师应认为审计范围受到了限制，但是律师声明书的内容不会影响注册会计师发表的审计意见类型。(　　)

企业盘盈的固定资产，首先计人待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。(　　)

将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登计人账常用的交易实质性程序。(　　)

A注册会计师是W公司2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可。(　　)