注册会计师（审计）模拟试卷66

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下：

 资料一：

 资产负债表的部分项目：

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 为执行《企业会计制度》，2005年1月1日，甲公司进行如下会计变更：

(1) 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2005年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2005年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2004年12月31日应收账款余额、账龄以及2005年起的坏账准备计提比例如下：

该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。

 (2) 2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目loo00万元的会计处理，但对2006年1月 5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

 (3) XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

 (4) “其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2005年营业费用的为400万元、应确认为2004年营业费用的为200万元。

 (5) 2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：

 预收账款—A公司                        8000万元

 预收账款—B公司                        4000万元

 预收账款—C公司                        -2000万元

 合计                              10000万元

 要求：

 (1) 假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2) 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表—重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (3) 假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录(不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目)。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。相关资料如下：

 资料一：被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于值用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。管理费用各项目的资料(其中空白部分需要考生自己作答)如下：

资料二：

 A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。

 ① 甲股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；

 ② 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；

 ③ 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单；

 ④ 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

 ⑤ 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；

 ⑥ 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；

 ⑦ 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；

 ⑧ 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；

 ⑨ 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；

 资料三：

 A和B注册会计师草拟了管理建议书，请指出不恰当的地方。

            管理建议书

 甲股份有限公司全体股东：

 我们接受委托，对贵公司2005年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。

 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。

 (一) 关于会计制度方面问题的评价及建议(省略)

 (二) 会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略)．

 (三) 财产管理制度(省略)

 ……

 (六) 公司治理方面(省略)

 对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。

  本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。

 ABC会计师事务所(公章)

                             2005年2月28日

 要求：

 根据资料一：

 (1) 请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算；

 (2) 为确定重点审计领域，乙注册会计师对资料进行了计算分析，请代乙注册会计师指出管理费用中的异常波动项目，并简要分析可能产生的原因。

 根据资料二：

 (1) 通常执行的控制测试程序是什么?

 (2) 根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。

 根据资料三：指出管理建议书中的不合理之处。

A会计师事务所的注册会计师张某，于2004年3月5 El完成了对X股份有限公司内部控制的外勤审核工作，并于3月10日草拟内部控制审核报告。请指出其出具的内部控制审核报告的错误并加以改正。

内部控制审核报告

×股份有限公司：

 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年度的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

 我们的审核是依据《独立审计准则》进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了基础。

 内部控制具有固有限制，存在由于错误和舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测报告期内部控制有效性具有一定的风险。

 我们认为，贵公司按照会计管理标准于2003年在所有重大方面保持了有效的内部控制。

A会计师事务所(公章)           中国注册会计师 李××(签名并盖章)

 中国注册会计师                     王××(签名并盖章)

 地址 中国哈尔滨                     2004年3月10日

注册会计师在审计×公司2003年度会计报表(X公司为上市公司)时发现该公司存在以下事项：

 (1)×公司生产过程中有大量的边角料、余料及废品被出售，但×公司将此项收入列入公司单独开设的小金库在账外核算。经审计，该项收入约占年利润总额的5%～7%。

 (2)×公司原生产传统Y产品，由于Y产品的生产违反了现行的环境保护规定，2003年末已经被环保部门强令停产。注册会计师了解到Y产品大约占X公司总产值60%以上。

 要求：请分别针对以上两种情况，说明每一种情况的性质及注册会计师应采取何种措施。

请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试，二者之间的联系与区别?

在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。(　　)

会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。(　　)

可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。(　　)

请判断以下涉及审计理论表述的正确与否

由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误，舞弊与违反法规行为。(　　)

会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：(　　)

[注]：资本公积“本期减少”系转增股本所致。