注册会计师（审计）模拟试卷94

金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。

 存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司2009年度财务报表审计中确定的重点审计领域。按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2009年12月 26日对存货实施监盘程序。

 在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于12月25日对金圣公司的仓库进行了观察。

 存放在金圣公司的成品仓储区的存货主要包括：

 (1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品4000箱。运输单上盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；

 (2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计2000箱；

 (3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品11000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；

 存放在金圣公司原材料仓库的存货包括：

 (1)各种品种的颗粒状散料28种，存放在直径8米、高16米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出；

 (2)各种品种的液体原材料12种，存放在直径36厘米、高36厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；

 (3)各种品种的自制糊状化学添加剂9种，存放在直径18厘米、高28厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。

 要求：针对上述资料，回答下列问题：

 (1)请说明注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的审计程序。

 (2)为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到金圣公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。

 (3)请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序。

 (4)假定注册会计师对金圣公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证金圣公司记载的各种原材料的数量的正确性。

 (5)为了确定金圣公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，朱涛和李军注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作?

 (6)假定岳华会计师事务所是首次接受委托，而且已经获取了有关本期期末存货余额的充分适当的审计证据，则注册会计师应当实施哪些审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据(假定上期财务报表已经中审会计师事务所进行审计)?

北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2009年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2009年度财务报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2010年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项：

 资料一：(1)2009年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。

 (2)乙公司于2007年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2009年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2010年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2009年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。

 (3)2009年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2005年至2008年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2009年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。

 (4)乙公司于2009年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2009年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2010年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2010年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。

 (5)2009年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品 (增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2009年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。

 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。

 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。

 要求：

 (1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2009年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。

 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。

 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理?

 (5)如果只考虑资料一中的第(4)、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第 (4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有)、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。

E注册会计师负责对戊公司2009年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：

 ①E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大。

 ②E注册会计师确定样本规模时认为不需要考虑总体变异性。

 ③假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

 ④E注册会计师认为PPS抽样对测试应收账款的完整性的效果更好一些。

 要求：

 (1) 针对事项①至④，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

 (2) E注册会计师计划将PPS抽样运用于应付账款的检查，请分析是否可行，简要说明理由。

某会计师事务所2010年2月10日接受S公司的委托，对S公司2009年12月31日的财务报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2009年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2009年12月31日的“存货盘点表”。

 资料一：S公司存货盘点表(部分)

 资料二：经注册会计师检查发现：

 (1) C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；

 (2) D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致；

 (3) E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未入账所致；

 要求：(1) 对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?

 (2) 导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?

 (3) 结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样的影响?

 (4) 什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?

 (5) 企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响?

 (6) 企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

ABC会计师事务所对D公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师A对截至2009年12月31日D公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要：

 (1) 因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲银行存款账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对D公司本年度内清户的乙银行账户也没有实施函证程序。注册会计师除了对D公司缴纳社会保险专户及D公司工会委员会基本账户实施函证外，对D公司本年其他存过款的银行账户 (即除了已经提到的账户外，本年存过款的账户)都实施了函证程序。

 (2) 注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。

 (3) 注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。

 要求：

 (1) 请回答函证银行存款与被审计单位哪些认定相关(要求写出财务报表项目及相关认定，且只要求写出与某一财务报表项目最相关的一项认定)。

 (2) 请分析被审计单位上述函证程序中存在的缺陷之处。

亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对XYZ有限责任公司2009年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款——ABC公司  400万元”的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥当之处。

 企业询证函 ABC有限公司：

 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司(通信地址：略)。

 1．XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下：

 2．其他事项

 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。

                                  亚洲会计师事务所(盖章)

                                    2010年2月28日

 结论：(1)数据证明无误。

                             ABC有限公司(盖章签字)年月 日

 (2)数据不符，请列明不符金额。

                             ABC有限公司(盖章签字)年 月 日

壬注册会计师拟对I公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试的有(  )。

函证银行存款能实现的目标有(  )。

在对G公司2009年度财务报表审计中，庚注册会计师负责银行存款函证工作，在审计过程中，庚注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

函证银行存款时的处理中，正确的有(  )。

在对I公司2009年度财务报表审计中，壬注册会计师负责投资与筹资循环的内部控制测试，在了解、测试内部控制过程中，壬注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

在对外投资业务处理过程中，壬注册会计师应认定下面哪些岗位属不相容岗位 (  )。