中级会计职称(中级会计实务)模拟卷3

甲上市公司(以下简称“甲公司”)2015年至2017年发生的有关交易或事项如下：

(1)2015年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权。购买合同约定，以2015年7月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70%股权。

2015年12月26日，该交易取得证券监管部门核准;2015年12月30日，双方完成资产交接手续;2015年12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。

2015年12月31日，乙公司可辨认净资产以2015年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6.7元。

2016年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

(2)2016年6月20日，乙公司将其生产的A产品出售给甲公司，售价为300万元，成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2016年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款，乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

(3)乙公司2016年度实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2016年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。

(4)2017年1月1日，甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司w公司，收到银行存款60000万元。

(5)其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表相关会计分录。

(2)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

(3)计算甲公司2017年1月1日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益。

甲上市公司(以下简称“甲公司”)有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：

资料1：甲公司于2017年4月1日自公开市场购入2000万股乙公司股票，每股15元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

(1)2017年5月，乙公司股票价格开始下跌，至2017年6月30日乙公司股票收盘价为每股6元。

(2)2017年12月31日，乙公司股票收盘价上升至每股8元。

(3)甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

资料2：甲公司在编制2017年年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。

①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为1180万元。

(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：

①2018年度有关现金流入和流出情况：

②2019年度，现金流量将在①的基础上增长5%。

③2020年度，现金流量将在①的基础上增长3%。

(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

其中5%的部分复利现值系数如下：

(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2017年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。

假定本题不考虑所得税等因素的影响。

要求：

(1)编制甲公司2017年4月1日、6月30日和12月31日与可供出售金融资产有关会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(3)根据资料(2)，分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。

(4)根据资料(2)，说明如何确定包装机D的可收回金额并计算其2017年12月31日计提的减值准备金额。

甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台300万元(未发生减值)，正常市场销售价格为每台500万元。甲公司按照国家确定的价格以每台400万元对外销售;同时，按照国家有关政策;每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助100万元。2017年，甲公司销售环保设备50台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为8000万元，已计提折旧3000万元未计提减值准备，生产线中原设备的账面价值为200万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为5000万元;另发生其他相关费用800万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月10日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月15日得到相关政府部门批准，可获得政府补助2000万元。12月30日，收到政府补助2000万元。

(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1800万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年600万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1800万元补助资金。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。假定甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司2017年相关的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2017年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万欧元，系2016年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考虑借款手续费。至2017年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款600万欧元，预计将于2017年12月完工。

2017年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

(1)4月1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万欧元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。当日市场汇率为1欧元=8.24元人民币。

(2)4月20日，将50万欧元兑换为人民币，当日银行欧元买人价为1欧元=8.20元人民币，卖出价为1欧元=8.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。

(3)5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。

(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款100万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.26元人民币。

(5)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1欧元=8.27元人民币。

(6)第2季度剩余专门借款存在银行产生的利息收入为0.5万欧元，已存入银行。

要求：

(1)编制甲公司2017年第2季度外币业务的会计分录。

(2)计算甲公司2017年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

(3)编制甲公司与期末汇兑损益相关的会计分录。(本题涉及小数的，可保留三位小数)

企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（　　）

事业单位的财政拨款结转结余参与事业单位的结余分配、期末转入事业基金。（　　）

总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（　　）

企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额(1元)计量。（　　）

企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（　　）

民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（　　）

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。（　　）

企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（　　）

企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（　　）

由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。（　　）

《企业会计准则第9号——职工薪酬》所称的职工至少应当包括（　　）。

下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。

2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的20％支付违约金．2015年12月31日，甲公司尚未开始备料生产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本涨到106万元，不考虑相关税费及其他因素，2015年12月31日，甲公司进行的下列会计处理，正确的有（　　）。

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。下列属于职工薪酬的有（　　）。

下列交易中，不考虑其他因素，属于非货币性资产交换的有（　　），

下列各项中，属于会计估计变更的有（　　）。

下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（　　）。

某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（　　）。

企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有（　　）。

2015年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同，合同规定2017年3月31日完工；合同总金额为9000万元，预计合同总成本为7500万元。截至2015年12月31日，共发生成本2250万元，预计完成合同还需发生成本5250万元。2016年发生成本3750万元，该年年底预计完成合同还需发生成本1500万元。甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2016年度对该合同应确认的合同毛利为（　　）万元。

A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％，A公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息97．5万元，期末尚未被乙银行起诉。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且甲公司预计无法从A公司获得任何补偿，期末甲公司应确认的预计负债为（　　）万元。

2016年10月，A公司与B公司签订合同，A公司于2017年1月销售商品给B公司，合同价格为900万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金160万元。至2016年12月31日商品尚未购入，但是由于市场价格大幅度上升，A公司预计购买商品成本总额为1000万元，A公司2016年确认预计负债的金额为（　　）万元。

下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　　）。

A事业单位实行国库集中收付制度。2016年根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关原始凭证，确定应归入事业支出的数额。事业单位会计应借记“事业支出”科目，贷记的科目是（　　）。

2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为(　　)万元。

某民间非营利组织接受海外人士捐赠的一项专利权，捐赠方没有提供有关凭据，公允价值为100万元。该民间非营利组织正确的会计处理是（　　）。

2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元，2016年3月15日，人民法院判决甲公司败诉．需要支付赔偿60万元，2016年4月15日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入（　　）。

下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（　　）。

甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　　）万元。