中级会计职称《中级会计实务》预测卷(1)

甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月31日完成，2012年度财务报告经董事会批准于2013年3月31日对外报出。 

2013年3月1日，甲公司财务总监对2012年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司2012年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计人当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2012年实现销售收入5000万元。 

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2012年12月31日未确认递延所得税资产。 

(2)甲公司2012年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。 

甲公司2012年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。 

(3)2012年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 

2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 

①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 

②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 

(4)甲公司于2012年1月2日用银行存款从证券市场上购人长江股份有限公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20％，能够对长江公司施加重大影响。2012年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2012年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2012年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 

借：可供出售金融资产—成本 200600

贷：银行存款 200600

借：可供出售金融资产—公允价值变动 99400

贷：资本公积—其他资本公积 99400

借：资本公积—其他资本公积 24850

贷：递延所得税负债 24850

(5)2012年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2012年7月15日购入，人账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。自2012年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 

税法规定，无形资产的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。 

2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： 

①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。 

②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 

(6)2012年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2012年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2012年12月31日，该写字楼的公允价值为l2200万元。甲公司相关业务的会计处理如下： 

①2012年12月10日 

借：投资性房地产—成本 12000

累计折旧 2000

贷：固定资产 10000

公允价值变动损益 4000 

②2012年12月31日 

借：投资性房地产—公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益 200

③甲公司确认递延所得税负债1050万元，并确认所得税费用1050万元。 

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配一未分配利润”的调整会计分录)。

甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下： 

(1)2013年1月1日甲公司从其母公司处购入乙公司80%的股权，实际支付价款5000万元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司80%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2013年乙公司实现净利润1000万元，分配并支付现金股利200万元。 

(2)2013年3月1日甲公司以发行1000万股、每股面值为1元、每股市场价格为10元的本公司普通股作为对价从丙公司的原股东取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费50万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2013年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为48000万元，2013年雨公司实现净利润1200万元，其中1月份至2月份实现净利润为160万元，丙公司于2013年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2013年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。除此之外，丙公司无其他影响所有者权益的事项。 

(3)2013年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并付息。 

(4)2013年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有至到期。2013年12月31日该金融资产公允价值为4808.08万元(不含利息)。 

要求： 

(1)根据资料(1)，判断企业合并类型，说明理由；并编制甲公司2013年个别财务报表对乙公司投资有关的会计分录。 

(2)根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，说明理由；并编制甲公司2013年个别财务报表中对丙公司投资有关的会计分录。 

(3)根据资料(3)，编制甲公司2013年与发行债券有关的会计分录。 

(4)根据资料(4)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，说明理由；并编制甲公司2013年对丁公司投资有关的会计分录。

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： 

(1)甲公司于2012年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 

借：无形资产480

贷：可供出售金融资产——成本400

            ——公允价值变动80

借：管理费用32

贷：累计摊销32

(2)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元：丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权直接对外出租，2012年取得租金收入l00万元，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交的营业税税额为300万元，不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 

借：固定资产清理 4000

累计折旧 1000

贷：固定资产 5000

借：投资性房地产 6300

贷：固定资产清理 6000

应交税费一应交营业税 300

借：固定资产清理 2000

贷：营业外收入 2000

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本31.5

贷：投资性房地产累计摊销31.5

要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转。甲公司2013年12月 发生如下业务： 

(1)12月2日，向乙公司赊销A产品l000件。单价为0.2万元，单位销售成本为0.1万元，约定的付款条件为：2／10，n／20。同日，发出A产品，同时开具增值税专用发票。 

(2)12月8日，乙公司收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5％，并开具红字增值税专用发票，余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 

(3)甲公司经营以旧换新业务，l2月9日向丙公司销售A产品200件，单价为0.234万元(含税价格)，单位销售成本为0.1万元；同时收到200件同类旧商品，每件回收价0.Ol万元 

(假定不考虑增值税)；实际收入现金44.8万元存入银行。 

(4)12月10 日，接受神舟公司的委托，代其销售E产品l000件，按售价(即不含增值税)的10％收取手续费。双方的协议价为每件0.2万元，甲公司已将受托的E产品按每件0.2万元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。 

(5)12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为200万元，该材料发出成本为160万元。当日收取面值为234万元的银行承兑汇票一张。 

(6)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的l00件A产品。该产品销售单价为0.2万元，单位销售成本为0.1万元，其销售收入已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。 

(7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100万元，款项已收存银行。 

(8)12月25日，采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件0.2元，该产品每件成本为0.1万元，商品已发出，符合收入确认条件，甲公司尚未收到 款项。 

(9)12月28日向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司自己进行运输，甲公司向乙商场确定的货款价格包括彩电售价和运输费价格。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为200万元，增值税额为34万元，款项于当天收到，该批商品成本为60万元。假定货款中彩电销售价格和运输费价格无法区分，甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为l万元，包括运输工人薪酬0.4万元，汽车折旧费0.3万元，用银行存款支付其他费用0.3万元。 

要求：根据上述经济业务编制相关的会计分录。

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（　　）

外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（　）

关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换具有商业实质。（　　）

企业应按照企业所得税的有关规定确定固定资产折旧方法。（　　）

投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（　　）

《资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（　　）

企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。（　）

对联营企业的长期股权投资，当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（　　）

采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入资本公积。（　　）

企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（　　）

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（　　）。

下列属于本企业资产范围的有（　　）。

下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（　　）。

关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（　　）。

“固定资产清理”账户的贷方登记的项目有（　　）。

下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（　　）。

对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（　）。

在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（　）。

甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付 乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧300万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为（　）万元。

下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（　）。

甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2011年8月1日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有

下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（　）。

下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（　）。

甲公司2013年2月2日应收B企业账款200万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但11月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年12月31目的资产负债表上，对这笔200万元款项（　）。

甲公司拥有乙公司90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年8月10日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为600万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，确认收入700万元。2013年合并财务报表中应确认的营业收入为（　）万元。

对股份支付可行权日之后的会计处理，下列不正确的是（　）。

企业已确认收入的商品发生销售退回时(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应在退回当期记入（　）科目。

甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如甲公司向乙公司支付了赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额为120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是。

2012年1月1日，甲公司支付500万元取得乙公司80%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2012年1月1日至2013年12月31日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润80万元，持有可供出售金融资产公允价值升值20万元。2014年1月2日，甲公司转让持有的乙公司50%股权，收取现金320万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。2014年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为325万元。甲公司丧失控制权日合并财务报表中确认的投资收益为（　）万元。

2013年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该商品需单独设计制造，总价款为532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元(其中，生产工人职工薪酬7.万元，原材料225万元)。A公司2013年10月应确认收入为（　）万元。