中级会计师会计实务考前冲刺试题(1)

甲公司和A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：

(1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益为10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。

(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日可辨认净资产公允价值总额为36000万元。

(3)甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。

(4)A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日评估增值的固定资产系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。

要求：

(1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。

(2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。

(3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。

(4)编制购买日抵销分录。

(5)编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录(不需要编制与合并现金流量表相关的分录)。

(6)计算2016年12月31日合并财务报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

甲公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。2016年12月31日甲公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。C设备系甲公司2013年12月30日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。C设备预计给甲公司带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，甲公司预计C设备产生的现金流量如下表所示(假定使用寿命结束时处置C设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末)：

已知甲公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：

2016年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

(1)采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出在2016年年末该资产的未来现金流量现值;

(2)计算该项固定资产在2016年年末的可收回金额;

(3)计算出该项固定资产在2016年年末应计提的减值金额，并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与2017年发生的相关交易或事项如下：

(1)2016年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2016年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2017年1月1日累计新发生工程支出800万元。2017年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2016年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2017年1月1日开始，租期为5年，年租金为250万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2017年12月31日，甲公司收到租金250万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。

(3)其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

(1)计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(2)计算A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司写字楼在2017年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司2017年收取写字楼租金的相关会计分录。

甲公司为上市公司，2016年有关资料如下：

(1)甲公司2016年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：

单位：万元

(2)甲公司2016年度实现的利润总额为1610万元。2016年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)2016年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

(4)甲公司2016年适用的所得税税率为25%，从2017年起适用的所得税税率为15%，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2016年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。

单位：万元

暂时性差异

项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

应收账款

交易性金融资产

可供出售金融资产

预计负债

合计

(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司2016年所得税费用金额。

(答案中的金额单位用万元表示)

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债发生的交易，包括被迫进行的交易。(　　)

企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。(　　)

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产或交易性金融资产。(　　)

企业对会计政策变更只能采用追溯调整法进行会计处理。( )

最有利市场，是指在考虑运输费用但不考虑交易费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。(　　)

高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，未来期间按相关规定分期计提折旧。(　　)

与资产相关的政府补助，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。(　　)

采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利的，投资方根据应享有的部分冲减投资成本。(　　)

已单项确认减值损失的金融资产，应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。(　　)

以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。(　　)

关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有(　　)。

关于金融资产对企业财务状况和经营成果的影响，下列说法中正确的有(　　)。

关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有(　　)。

甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款(含税)，于2016年8月1日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2016年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有(　　)。

下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。

下列项目中，属于事业单位净资产的有( )。

下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有(　　)。

关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。

增值税一般纳税人发生的下列各项支出中，应于发生时计人当期损益的有(　　)。

甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2016年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购人的商标权。该商标权系乙公司于2016年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有(　　)。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2016年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于2016年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入(　　)万元。

甲公司于2016年1月1日以银行存款12000万元购入乙集团有表决权股份的30%，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1200万元，乙集团合并报表中归属于母公司净利润为1140万元。不考虑其他因素。甲公司2016年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于2016年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为(　　)万元。

事业单位债券投资取得的利息收入，应记入(　　)科目。

甲公司适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股(每股市价1.6元，每股面值1元)作为对价，从w公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与W公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为(　　)万元。

甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2016年1月1日起，甲公司将一栋办公楼出租给某单位，租赁期为4年，每年收取租金650万元。该办公楼账面原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零;至2016年1月1日已使用10年，已计提累计折旧3000万元。2016年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8000万元。假定不考虑相关税费等因素的影响，该投资性房地产对甲公司2016年利润总额的影响金额为(　　)万元。

国内某公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年5月12日，从国外购入某原材料价款共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.60元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值税税额为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为(　　)万元人民币。

甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利技术，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用寿命为5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合效益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2016年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为(　　)万元。

甲公司经与乙公司协商，以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为8000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，公允价值为9000万元;乙公司持有的可供出售金融资产的公允价值为8000万元，乙公司另向甲公司支付补价1000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑相关税费的影响。甲公司换出资产时影响利润总额的金额为(　　)万元。

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C三个部件组成。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是(　　)。

甲公司2016年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是(　　)。

某事业单位2015年12月31日“事业基金”科目的贷方余额为50万元。该事业单位2016年有关资料如下：收到上级补助收入55万元，对附属单位补助支出50万元，取得事业收入100万元，发生“事业支出一其他资金支出”100万元。如不考虑相关税费及其他因素，该事业单位2016年年末的事业基金余额为(　　)万元。

下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存人银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列说法中正确的是(　　)。

2016年5月20日，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2016年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响金额为(　　)万元。