2016年中级会计职称《中级会计实务》考点提分卷(2)

20×9年年底甲公司的财务经理在复核20X9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20X9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，均系20×8年10月18日购入的，共支付价款3500万元，另支付相关交易费用12万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20X9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系－栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

20X 9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元：20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类的相关会计分录。(答案中的金额用万元表示)

甲、乙公司均为增值税－般纳税企业，增值税税率均为17％。2012年6月16日甲公司应收乙公司的货款800万元(含增值税)到期，由于乙公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款。双方于2013年1月1日达成以下协议：

(1)乙公司以现金偿还48．25万元；

(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3．75元。股票面值为1元；

(3)乙公司以持有C公司的－项股权投资清偿。乙公司将该股权投资作为可供出售金融资产核算，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。

(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10％，如果亏损该年仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。

假定2013年1月1日乙公司将银行存款48．25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资核算，将取得的C公司股权作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。

要求：

分别做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。

2×11年，甲公司－条产品生产线出现减值迹象。甲公司于2×11年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：

该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万元人民币，1200万元人民币和2000万元人民币。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2×11年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于－个资产组。

该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

单位：万美元

甲公司无法可靠估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额。但在2×11年末，甲公司能可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380．34万元人民币，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。

在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

(P／F，10％，1)＝0．9091：(P／F，12％，1)＝0．8929

(P／F，10％，2)＝0．8264：(P／F，12％，2)＝0．7972

(P／F，10％，3)＝0．7513：(P／F，12％，3)＝0．7118

(P／F，10％，4)＝0．6830：(P／F，12％，4)＝0．6355

(P／F，10％，5)＝0．6209：(P／F，12％，5)＝0．5674

2×11年12月31日的汇率为1美元＝6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6．80元人民币；第2年末为1美元＝6．75元人民币；第3年末为1美元＝6．70元人民币；第4年末为1美元＝6．65元人民币；第5年末为1美元＝6．60元人民币。

要求：

(1)请分析预计资产未来现金流量应当考虑的因素，并使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量；

(2)计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

(3)计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写下表：

资产组减值测试表

单位：万元人民币

(4)编制有关会计分录。

2013年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：

(1)A公司换出：

①固定资产－－机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；

②无形资产－－专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；

③库存商品－－甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。

公允价值合计310万元。

(2)B公司换出：

①固定资产－－客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；

②固定资产－－货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；

③库存商品－－乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。

公允价值合计330万元。

A、B公司的增值税税率均为17％，营业税税率为5％，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品、客运汽车、货运汽车增值税税率17％)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。（　　）

交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。（　　）

通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（　　）

企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（　　）

企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（　　）

融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。（　　）

在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。（　　）

在非货币性资产交换中，换出无形资产发生的营业税，应当计入换入资产的入账价值。（　　）

民间非营利组织以收付实现制为基础进行核算。（　　）

对于以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税的影响，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。（　　）

下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（　　）。

下列关于非日后期间发现的会计差错的说法中，正确的有（　　）。

下列计价方法中，符合历史成本计量属性的有（　　）。

债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（　　）。

下列涉及预计负债的会计处理中，正确的有（　　）。

下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的有（　　）。

下列关于收入的表述中，不正确的有（　　）。

境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（　　）。

下列关于金融资产的表述中，正确的有（　　）。

2012年6月30日，A公司的－项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满，A公司将其收回后作为办公楼供本企业行政部门使用，该房地产2011年12月31目的公允价值为2000万元，2012年6月30日的公允价值为1900万元，2012年上半年的租金收入为60万元。转换日预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，则该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额为（　　）万元。

对于债权人而言，下列有关以非现金资产清偿债务的债务重组处理正确的有（　　）。

A公司拥有B公司30％的股权，但根据章程、协议等有权任免B公司董事会等类似权力机构的多数成员，按照企业会计准则规定，A公司能够对B公司实施控制。企业会计准则的上述规定主要体现了（　　）要求。

下列关于收入的确认和计量的说法中，不正确的是（　　）。

甲公司2013年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得－项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。2013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2013年因该项股权投资直接计入资本公积的金额为（　　）万元。

S企业于2012年12月31日以1200万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2013年末，该投资性房地产公允价值为1600万元。S企业适用的所得税税率为25％，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产的所得税处理正确的是（　　）。

报告年度售出并已确认收入的商品(在销售时并没有合理预计退货率)于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是（　　）。

甲公司的记账本位币为人民币。2 X 11年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝6．8元人民币。2×11年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元＝6．5元人民币。假定不考虑相关税费，2×11年12月31日，甲公司应确认的“公允价值变动损益”为（　　）元。

在己确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（　　）。

甲公司2×11年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现－台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系20×9年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产20X9年应计提折旧100万元，2×10年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是（　　）。

企业发生的下列事项中，能同时引起该企业资产和负债发生变化的是（　　）。

下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

关于损失，下列说法中正确的是（　　）。

2012年1月1日，A、B公司决定采用共同控制资产的方式，共同出资兴建－段航煤输油管线，工程总投资为9000万元，A、B公司各自出资4500万元。按照相关合同规定，该输油管线建成后，A公司按出资比例分享收入、分担费用。2012年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年，该管线共取得收入960万元，发生管线维护费200万元。不考虑其他因素，则该项资产对A公司2013年度损益的影响金额为（　　）万元。

关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　　）。

下列关于最佳估计数的说法中，不正确的是（　　）。