2016年中级会计职称《中级会计实务》考点提分卷(4)

甲上市公司(简称甲公司)为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格：商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

(1)2×14年12月甲公司发生下列经济业务：

①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格(不含税)为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还给甲公司；甲公司按A公司对外销售价格(不含税)的1％向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该w商品单位成本为2万元。

12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售w商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税税额30．6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208．8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1．8万元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品－批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

③12月10日，与C公司签订－项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30％。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务属于营业税应税劳务(不考虑其他流转税费)，税率为5％。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元(其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3．30元。

⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售2大型设备－套，合同约定的销售价格为3000万元，从2×15年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，假定甲公司发出商品时，有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

(2)2×14年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：

单位：万元

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)计算甲公司2X 14年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：

(1)2×10年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2×10年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2×12年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×14年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每－资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：(金额单位为元)

(2)第－年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来－年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。

(3)假定第三年末(2×12年12月31日)，有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2×13年12月31日)，有32人行使了股票增值权；第五年末(2×14年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值权。

要求：

(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用(或公允价值变动损益)的金额和应确认的负债的金额。

(2)编制甲公司自2x 10年至2×14年各年与股份支付相关的会计分录。

黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税－般纳税人，增值税税率为17％，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。2012年发生以下经济业务(下列货款均不含增值税)：

(1)1月1日，黄河公司与A公司签订了－项建造合同，合同总收入10000000元，合同总成本8000000元，2012年1月1日开工，预计2013年12月31日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。2012年当年有关资料如下：

2012年实际发生成本5000000元，原材料及职工薪酬各占50％，预计完成合同尚需发生成本3000000元；当年应结算工程价款6000000元，实际收到价款4600000元。假定不考虑增值税问题。

(2)3月18日，黄河公司销售给某客户甲产品600件，每件售价为210元，成本为150元，同时，黄河公司规定，若客户购买500件(含500件)以上可得到每件10元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：2／10，1／20，n／30(汁算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于4月1日收到款项。

(3)5月1日，A公司要求黄河公司给予所购商品10％的折让，因该商晶外观存在质量问题，黄河公司同意了A公司的要求并开具了红字增值税专用发票，该批商晶足黄河公司2011年销售的，售价为600000元，成本为400000元，货款尚未收到。

(4)6月10日，黄河公司向B公司销售乙商品800件，每件售价500元，成本为400元；销售丙商品300件，每件售价1000元，成本为800元，款项已收妥。

(5)7月1日，黄河公司与C公司签订－份商标使用权转让合同，合同规定：C公司有偿使用黄河公司的商标权1年，－次性支付使用费500000元，不提供相关的后续服务，款项已收到。

(6)8月20日，黄河公司将账面原价为600000元，已提折旧为300000元，已计提减值准备为80000元的固定资产对外出售，取得价款230000元并存入银行。假定不考虑增值税。

(7)9月1日，黄河公司向D公司销售－批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为500000元，增值税额为85000元，该批商品的成本为400000元，商品己发出，款项已收到，同时协议约定，黄河公司应在2013年1月1日将所售商品以510000元的价格购回，假定不考虑其他因素。

(8)10月20日，黄河公司与E公司签订购销合同，黄河公司向E公司销售新产品，价款1000000元，成本800000元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到，产品已发出。

(9)11月1曰，黄河公司采用以旧换新的方式销售给F公司产品2件，单价为200000元，单位销售成本为150000元，同时收回2件同类旧商品，每件回购价为30000元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。

要求：编制2012年上述业务的有关会计分录。(答案中金额单位用元表示)

事业单位自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出，符合资本化条件的作为无形资产成本。（　　）

A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表次年的3月30日批准对外报出。

2010年发生的有关事项如下：

(1)2010年11月5日，A公司涉及－项诉讼案。具体情况如下：2009年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，银行于2010年11月5日起诉w公司和A公司。

截至2010年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80％，鉴于w公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替B公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费4万元。

假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。

对于该事项，A公司在2010年12月31日的账务处理如下：

①确认预计负债804万元，并确认营业外支出804万元。

②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。

(2)2010年10月1日，A公司－款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4％。2010年第四季度，A公司共销售该产品2500台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85％不会发生质量问题，10％很可能发生较小质量问题；5％很可能发生较大质量问题。

对于该事项，A公司会计人员认为，A公司2010年第四季度所售的2500台该款产品，85％均不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。

(3)2010年8月，A公司与D公司签订－份Y产品销售合同，约定在2011年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20％。

2010年12月31日，A公司库存Y产品1000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

①计提存货跌价准备130万元；

②确认递延所得税资产32．5万元。

(4)2010年12月，A公司与C公司签订－份不可撤销合同，约定在2011年4月以720万元的价格向C公司销售－批×产品；C公司应预付定金50万元，若A公司违约，双倍返还定金。

2010年12月31日，A公司的库存中没有×产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计该批×产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

借：银行存款50

贷：预收账款50

借：营业外支出30

贷：预计负债30

借：递延所得税资产7．5

贷：所得税费用7．5

(5)2010年11月7日，A公司销售给E公司的F设备出现质量问题，致使E公司遭受重大经济损失，E公司于2010年11月20日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿其经济损失100万元。2010年12月31日，A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后，A公司认为胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％，如果败诉，需要赔偿的金额在60万元～100万元之间，且该区间内每个金额的可能性均大致相同。

同时，经查明，F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托W公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与w公司协商后，很可能从w公司获得50万元的赔偿。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

①确认预计负债80万元；

②确认其他应收款50万元；

③确认递延所得税资产7．5万元。

要求：根据上述资料逐笔分析，判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（　　）

资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。（　　）

在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　　）

会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法进行核算。（　　）

企业取得的与资产相关的政府补助，应在取得时直接计入当期的营业外收入。（　　）

在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，无论是否收付补价，对换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。（　　）

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。（　　）

进行资产减值测试时，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（　　）

关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（　　）。

企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（　　）

下列各项中，属于会计估计变更的有（　　）。

关于资产减值测试，下列说法中正确的有（　　）。

下列关于股份支付的表述中，正确的有（　　）。

债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有（　　）。

甲公司2011年初自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料支出7000万元(假定不考虑增值税)，人工成本1000万元，资本化的借款费用200万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费50万元，外聘专业人员服务费30万元，员工培训费20万元。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。各部件的预计使用年限分别为15年、10年、20年和10年。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的有（　　）。

下列各项中，应计入管理费用的有（　　）。

下列各项业务的会计处理中，正确的有（　　）。

按照建造合同的规定，合同收入包括（　　）。

下列各项中，应计入存货采购成本中的有（　　）。

甲企业于2×12年1月1日以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面年利率为4％，期限为3年，到期－次还本付息，实际年利率为5％，企业准备持有至到期。则2×12年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（　　）万元。

甲企业委托乙企业将一批A材料加工成应税消费品(适用的消费税税率为10％)，加工完成后直接对外销售。甲企业发出原材料实际成本为80000元，共支付加工费1000元，运输加工物资发生的运杂费为200元。甲、乙企业均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，无法获得乙企业同类消费品价格。甲企业已收回该材料，并取得增值税专用发票，则该委托加工物资收回后的入账价值是（　　）元。

下列有关收入确认的表述中，不正确的是（　　）。

下列关于固定资产后续支出账务处理的表述中，不正确的是（　　）。

下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（　　）。

甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元／件。2×10年1月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为200万元。2×10年2月1日，甲公司购入－台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25．5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2×10年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2×10年第1季度甲公司共生产170万件产品，不考虑其他因素，2×10年3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”的余额为（　　）万元。

实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记的科目是（　　）。

2012年1月1日，A公司取得B公司20％的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司－批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元。截至2012年底，该批存货已对外出售40％。B公司2012年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素，则A公司2012年底应该确认的投资收益为（　　）万元。

2×12年11月，A公司与B公司签订销售合同，约定于2 × 13年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金1600万元。2×12年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费，A公司2×12年末正确的会计处理方法是（　　）。

A公司对某－项固定资产进行改良，该生产设备原价为1600万元，已提折旧900万元，已计提减值准备100万元，改良中发生各项支出共计500万元；改良时被替换部分的原价为400万元。则改良后该项固定资产的入账价值为（　　）万元。

上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

011年1月1日，某基金会与甲企业签订协议，甲企业对该基金会捐赠150000元，但该笔款项要用于留本基金，基金的本金只能用于投资，且投资收益必须在2012年8月1日以后使用。该基金会当日收到此捐赠款项。假设2011年该基金会用该笔留本基金投资，共取得投资收益60000元。不考虑其他事项，则2012年8月1日该基金会非限定性净资产的金额为（　　）元。

甲公司于2012年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2012年6月5日，A公司出售商品－批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司将购入的商品作为存货核算。至2012年末，甲公司已将从A公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2012年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2012年应确认对A公司的投资收益为（　　）万元。

如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的是（　　）。

为筹措企业研发资金，20×9年12月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定乙公司购入甲公司100台健身仪器，每台购买价格为23万元。甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。该种健身仪器每台成本为12万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议。补充协议规定甲公司于2×10年5月1日按每台26万元的价格购回全部健身仪器。甲公司20×9年应确认的财务费用及20×9年末其他应付款余额分别为（　　）万元。