中级会计师《中级会计实务》冲刺试题（4）

XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称XYZ公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

（1）B公司为XYZ公司的第二大股东，持有XYZ公司20%的股份，共1800万股。因B公司欠XYZ公司货款 3000万元，逾期未偿还，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送达民事裁定书同意上述申请。

XYZ公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2013年12月31日，此案尚在审理中。XYZ公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持XYZ公司股份的处置收入中收回全部欠款，XYZ公司调整了应交所得税费用。

XYZ公司于2013年12月31日进行会计处理如下：

借：其他应收款　3000

贷：营业外收入　3000 

（2）10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

   贷：主营业务收入 200

      应交税费 ——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 140

   贷：库存商品 140

（3）8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，记入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：

借：所得税费用 100

   贷：递延所得税负债 100

（4）12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。

假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 585

   贷：主营业务收入 500

      应交税费 ——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本 350

   贷：库存商品 350

（5）9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。

XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：

借：制造费用 150

   贷：预计负债 150

期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

（6）12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定税法没有将此事项计入应纳税所得额。

XYZ公司的会计处理如下：

借：银行存款　 819

   贷：主营业务收入　　700

      应交税费 ——应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本 600

   贷：库存商品 600

要求：

（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。

（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。

（3）计算填列利润表相关项目的调整金额。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

资料一：2013年12月31日前甲公司内部审计部门在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

①2013年5月3日，因甲公司发生财务困难，无法偿还欠A公司的购货款200万元，经协商，以库存商品和无形资产抵偿A公司的全部债务。库存商品的成本为80万元，公允价值为100万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款 200

累计摊销 10

贷：库存商品 80

应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17

无形资产 70

资本公积 43

②经董事会批准，2013年9月20日甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。

2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 480

贷：累计折旧 480

③2013年6月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元（含增值税，下同），分5年于每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备的现销价格为800万元，甲公司的会计处理如下：

借：长期应收款 1170

贷：主营业务收入 800

应交税费 ——应交增值税（销项税额） 170

递延收益 200

假定年末已按照正确的方法进行摊销。

资料二：2014年4月25日前甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问。

①10月15日，甲公司与B公司签订合同，向 B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。

10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费 ——应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 160

贷：库存商品 160

②12月1日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。

甲公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费 ——应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

③12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2014年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费 ——应交增值税（销项税额） 119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

④12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费）。2013年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。

要求：

（1）根据资料一，针对甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，不正确的编制更正分录。（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）

2013年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2013年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2013年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2013年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。

2014年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2014年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。

2015年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2015年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。

假定：

（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。

（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；

（3）甲公司2013年度的财务报表于2014年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

（1）根据资料，编制2013年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；

（2）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；

（3）根据资料，编制2014年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；

（4）计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录；

（5）根据资料，编制2015年收到预收账款、发生成本、结算款项的分录；

（6）计算甲公司2015年应确认的合同收入、合同费用，并编制会计分录。

甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

（1）甲公司7月1日将3000美元兑换为人民币，当日银行美元的买入价为1美元＝6.6元人民币，当日的市场汇率为1美元＝6.65元人民币。

（2）甲公司10月5日向美国某公司赊销商品一批，以美元结算，价款共计6000美元，按合同规定，一个月后付款。交易发生日的汇率为1美元＝6.85元人民币，10月31日的汇率为1美元＝6.87元人民币，收款日的汇率为1美元＝6.90元人民币（该业务不考虑增值税）。

（3）甲公司10月10日从中国银行借入短期借款50000美元，款项当日存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币。12月1日归还借款时美元卖出价为1美元＝6.90元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.88元人民币。

（4）11月10日，进口一批Y材料，发生价款500000美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税595000元。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

假设不考虑相关税费的影响。

要求：

（1）编制甲公司7月1日兑换人民币的会计分录。

（2）编制甲公司10月5日赊销商品的会计分录。

（3）编制甲公司10月10日取得短期借款的会计分录。

（4）编制甲公司11月10日取得进口材料的会计分录。

甲单位的固定资产以外币核算，期末固定资产产生5万元的汇兑差额，甲公司将其计入财务费用。（ ）

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得。（　　）

用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。（　　）

特许权费中，属于提供初始及后续服务的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入。（　　）

事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确认的价值加上支付的相关税费记入“长期投资”科目。（　　）

附有使用条件的政府对企业的经济支持属于政府补助。（　　）

企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（　　）

对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应作为主营业务收入核算。（　　）

资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，应当在财务报表附注中进行披露。（　　）

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入营业外收入。（　　）

下列各项中，属于承租人初始直接费用的有（ 　　）。

事业单位下列会计处理方法中，正确的有（　）。

下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（　）。

下列各项中，说法正确的有（　　）。

下列商品销售，实质上未满足收入确认条件，通常不应确认收入的有（　）。

下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。

在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（　）。

按照建造合同的规定，下列各项中属于合同收入的内容有（　　）。

下列各项变更中，属于会计政策变更的有（　　）。

下列各项中，表明企业所持有的金融资产没有发生减值的有（　）。

下列项目中影响专门借款利息资本化金额的有（　）。

甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税税额136万元；另发生运输费用10万元，包装费2万元，途中保险费用3.1万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为（ ）万元。

下列项目中，不属于投资性房地产的是（　）。

下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（　　）。

2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。

假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为（　　）万元。

乙社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动取消会员资格。该社会团体共有会员1800人。至2014年12月31日，1200人已交纳当年会费，150人交纳了2014年度至2016年度的会费，450人尚未交纳当年会费，该社会团体2014年度应确认的会费收入为（ ）元。

最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指（　　）。

甲公司自2014年1月1日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为25%。甲公司2014年实现利润总额为10000万元。2014年度研发支出为2000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出为1200万元。2014年7月1日，该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。

税法。规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定不考虑其他因素，则确认所得税费用是（ ）万元。

甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和600万元。2015年甲公司向乙公司销售商品收到现金200万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额是（　　）万元。

甲公司为上市公司，2015年5月10日以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。6月30日乙公司股票每股市价为2.5元。7月20日，甲公司以800万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为（　　）万元。

某市向甲公司无偿划拨一处土地使用权供其免费使用20年。由于地势较偏僻，尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则甲公司下列处理中正确的是（　　）。

2015年1月1日，甲公司以一项无形资产（土地使用权）换入乙公司公允价值为840万元的交易性金融资产，并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。甲公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。假定上述资产交换具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是（　　）。

2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的15％。2013年12月31日，甲公司已生产Y产品1000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是（　　）。

下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法不正确的是（　）。

下列关于政府补助的说法中，不正确的是（　　）。