中级会计师《中级会计实务》考前专家预测冲刺试卷（4）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：

（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；当日，A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；上述A公司固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月增加其他综合收益600万元，未发生内部交易及其他影响所有者权益变动的事项。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3年1月2日，甲公司追加购人A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一项土地使用权及一项专利技术作为合并对价。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，未计提减值准备，公允价值合计为12600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。

甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。

（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元（未计存货跌价准备），销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税）。

A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款1200万元尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。

甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

其他资料：假定不考虑所得税等相关税费的影响。

要求：

（1）确定甲公司20×2年4月1 日对A公司30%股权投资成本，编制与确认该项投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

（3）确定甲公司追加对A公司投资后的合并成本，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

（4）编制甲公司20×3年合并财务报表与A公司内部交易相关的抵销分录。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×3年度实现净利润5000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

（2）20×3年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×4年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×3年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

20×4年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税税额187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整（20×3年营业收入）　　1000

贷：其他应付款　　1000

借：库存商品　　 600

贷：以前年度损益调整（20×3年营业成本）　　600

借：其他应付款　　1000

财务费用　　100

应交税费——应交增值税（进项税额）　　187

贷：银行存款　　1287

（3）甲公司某项管理用固定资产系20×1年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×4年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20×4年的相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整　　83．33

管理费用　　133．33

贷：累计折旧　　216．66

其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）根据资料（2）至（3），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

甲股份有限公司（以下简称甲公司）记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季计算汇兑损益。2015年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万欧元，系2014年10月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考虑借款手续费。该生产线建造工程于2014年10月开工，至2015年3月31日仍处于建造过程之中，已使用外币借款600万欧元，预计将于2015年12月完工。

2015年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

（1）4月113，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万欧元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1欧元=8．24元人民币。

（2）4月2013，将50万欧元兑换为人民币，当13银行欧元买入价为1欧元=8．20元人民币，卖出价为1欧元=8．30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8．25元人民币。

（3）5月113，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万欧元。当日市场汇率为1欧元=8．25元人民币。

（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款100万欧元。当日市场汇率为1欧元=8．27元人民币。

（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1欧元=8．27元人民币。

（6）第2季度剩余专门借款存放在银行产生的利息收入为0．5万欧元，已于季末收到并存入银行。

要求：

（1）编制2015年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算2015年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。

（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

威达纸业股份有限公司（以下简称“威达公司”）为A股上市公司，20×8年为调整产品结构，公司投资建设新闻纸生产线，以填补国内市场空白。该项目从20×8年1月1日开始动工兴建，建设期为2年，计划投资额为10000万元，威达公司通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，20×8年7月1日，威达公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，取得发行价款10000万元已存人银行，该债券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为威达公司普通股股票。在可转换公司债券发行日，威达公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

其他资料：（P／A，5%，5）=4．3295；（P／A，8%，5）=3．9927；（P／F，5%，5）=0．7835；（P／F，8%，5）=0．6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）计算可转换公司债券发行日负债成分和权益成分的公允价值以及20×8年应确认的利息费用；

（2）编制威达公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录；

（3）计算20×8年12月31日可转换公司债券相关负债的账面价值。

（要求写出应付债券的明细科目）

财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（　　）

合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。（　　）

企业所有的长期残疾福利，应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限。（　　）

以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额计人当期损益（公允价值变动损益）。（　　）

在成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增股本，投资方应确认相关的投资收益。（　　）

合营安排未通过单独主体达成，应当划分为共同经营。合营安排通过单独主体达成，应当划分为合营企业。（　　）

工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，其差额填列在资产负债表“固定资产”项目。（　　）

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计人当期损益。（　　）

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者清偿一项负债所需支付的价格。（　　）

广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（　　）

A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2015年度发生了4000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2015年度A公司实现销售收入20000万元，会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整事项，A公司2015年年末应确认（　　）。

下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（　　）。

下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计＼提减值损失范围内可通过损益转回的有（　　）。

按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（　　）。

下列资产中，不需要计提折旧的有（　　）。

对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（　　）。

下列各项中，不影响发生当期损益的有（　　）。

关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（　　）。

下列关于母、子公司交叉持股合并处理的说法正确的有（　　）。

甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，应计入所建造厂房成本的有（　　）。

关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是（　　）。

企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是（　　）。

甲公司20×3年7月1日自母公司处取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权属于母公司于20×1年6月自公开市场购人，母公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按母公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（　　）万元。

某企业于2015年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入50万元，2015年度预收款项22万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本30万元，预计还将发生成本5万元。2015年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费的影响，该项劳务影响该企业2015年度利润总额的金额为（　　）万元。

关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是（　　）。

在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（　　）。

下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（　　）。

下列情况不应暂停借款费用资本化的是（　　）。

A公司于2010年12月1日购人并使用一台机床。该机床入账价值为21000元，估计使用年限为8年，预计净残值为1000元，按年限平均法计提折旧。2014年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，预计净残值改为500元，折旧方法未发生改变，A公司适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，则该项会计估计变更前后对2014年净利润的影响金额为（　　）元。

民间非营利组织的财务报表不包括（　　）。

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期、到期一次还本付息债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末按照实际利率法确认投资收益，2014年12月31日确认投资收益35万元。2014年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（　　）万元。

企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　　）。

2014年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认预计负债160万元。2015年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司80万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积，2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额的影响金额为（　　）万元。

A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。A公司已经对该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是（　　）。