中级会计师《中级会计实务》考前专家预测冲刺试卷（6）

甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权，对丁公司进行吸收合并时形成的，初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（2）2015年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（4）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。

2015年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（5）甲公司自行研发某项无形资产，2015年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2015年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值，摊销金额计人管理费用。

（6）甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年；净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

（7）其他相关资料

①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司2015年实现利润总额6182万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本150%摊销。

要求：

（1）确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2015年暂时性差异计算表”内。

（2）计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用（或收益）、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

甲公司2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×12年8月30日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×12年7月31日经评估确定的乙公司净资产公允价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。

12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。

12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6．3元。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）2×13年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。

（3）乙公司2×13年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元，未宣告分派现金股利。乙公司2×13年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，本题不考虑除增值税和所得税以外其他相关税费，售价均不含增值税，上述有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算该项合并中应确认的商誉，并编制购买乙公司股权相关会计分录。

（2）编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录。

甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2014年5月10日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

（3）2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；转换日甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

（4）其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。．

（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

（4）判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时，企业就应将或有事项确认为资产。（　　）

甲公司是国内一家从事投资业务的公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年甲公司发生如下经济业务：

（1）2014年1月10日自深圳证券交易所购入乙公司发行的A股股票100万股，共支付844万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购人的乙公司股票作为交易性金融资产核算。6月30日，该股票的公允价值为900万元。2014年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

（2）2014年5月10日以每股4美元的价格从上海证券交易所购人丙公司发行的B股股票10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．82元人民币，款项已经支付，12月31日，丙公司股票市价为每股4．2美元，当日汇率为1美元=6．83元人民币。

（3）2014年10月10日，甲公司支付价款100万美元从美国购人丁公司年初发行的3年期债券，划分为可供出售金融资产，面值总额100万美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，实际年利率6%，当日汇率为1美元=6．82元人民币。12月31日，该批债券的公允价值为110万美元，当E1汇率为1美元=6．83元人民币。假定不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）编制2014年甲公司与乙公司股票的相关会计分录。

（2）编制2014年甲公司与丙公司股票的相关会计分录。

（3）编制2014年甲公司与丁公司债券的相关会计分录。

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，但期末应转入事业基金。（　　）

因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（　　）

以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（　　）

甲公司发行了名义金额人民币为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具应当划分为金融负债。（　　）

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（　　）

对于事业单位购人的应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。（　　）

基于自身权益工具的非衍生工具，如果发行方将来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；否则，该非衍生工具是金融负债。（　　）

重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（　　）

下列与建造合同相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。（　　）

下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（　　）。

下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（　　）。

下列关于专门用于产品生产的使用寿命有限的无形资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。

下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）。

按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　　）。

按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（　　）。

下列项目应当计入存货成本的有（　　）。

甲企业为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　　）。

下列各项中，不属于其他综合收益的是（　　）。

甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款500万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方协议：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为500万元，已提折旧25万元，已计提减值准备25万元，2014年4月1日公允价值为400万元。不考虑相关税费。则债务人甲公司因该事项计入营业外收入的金额为（　　）万元。

甲公司的记账本位币为人民币。2015年12月5日以每股2美元的价格购人5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6．6元人民币，款项已经支付，2015年12月31日，当月购入的乙公司股票市价为每股2．1美元，当日汇率为1美元=6．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（　　）元人民币。

下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（　　）。

2015年1月20日，甲公司以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13．6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（　　）万元。

下列有关商誉减值的说法不正确的是（　　）。

2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为（　　）万元。

按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（　　）。

下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是（　　）。

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，下列项目中属于投资性房地产的是（　　）。

下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（　　）。

甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，当日公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（　　）万元。

A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年6月1日，将1000万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6．15元人民币，中间价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．25元人民币。则A公司因外币兑换业务计人当日财务费用的金额为（　　）万元人民币。

甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元／件（不含增值税），成本为10万元／件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失为（　　）万元。