中级会计职称《中级会计实务》标准预测试卷（3）

甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并做出了相关的会计处理。

（1）A产品库存500台，单位成本为4．5万元，A产品市场销售价格为每台4．5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2011年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4．8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0．3万元；向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0．4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。

甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：

签订合同部分300台：

可变现净值=300×（4．8-0．3）=1350（万元），成本一300×4．5=1350（万元）

未签订合同部分200台：

可变现净值=200×（4．5-0．4）=820（万元），成本=200×4．5=900（万元）

A产品的可变现净值总额=1350+820=2170（万元），总成本=1350+900=2250（万元），

因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2250-2170-10=70（万元）

借：资产减值损失70

   贷：存货跌价准备70

（2）2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。

2010年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。

借：无形资产减值准备50

   贷：资产减值损失50

（3）甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14．7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5％，作为可供出售金融资产核算；2010年6月30日，该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的；2010年12月31日B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。

甲公司的会计人员处理如下：

借：资本公积2100

   贷：可供出售金融资产一公允价值变动2100

（4）甲公司2009年12月31日，以银行存款4500万元从二级市场购入南方公司80％的有表决权股份，能控制南方公司。当日，南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日，南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13125万元。

甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下：

借：资产减值损失500

   贷：商誉减值准备500

（5）甲公司拥有总部资产（为一栋办公楼）和两条独立生产线（A、B两条生产线），被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组（A、B两条生产线）的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下：

借：资产减值损失340

   贷：固定资产减值准备一总部资产（办公楼）108

                  一A生产线32

                  一B生产线200

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，A公司决定对B公司进行投资，资料如下：

（1）2010年1月1日，A公司以当日向8公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；所投出生产设备系2009年购入，账面原价为300万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为200万元。

A公司为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。购买当日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

（2）2010年4月1日，B公司宣告分派2009年现金股利l00万元，并于4月23日实际发放。

（3）2010年5月10日，B公司向A公司出售200件A产品，每件售价7万元，每件成本5万元；A公司2010年对外销售A产品160件，每件售价8万元。

（4）2010年6月20日，B公司向A公司出售一件C产品，售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，A公司购入后作管理用固定资产入账，并于当月达到预定用途，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（5）2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收、应付账款，截至2010年12月31日．B公司向A公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行，向A公司销售C产品账款117万元尚未收回，B公司对其计提了坏账准备10万元；

（6）2010年度B公司实现净利润586万元，提取盈余公积58．6万元；2010年末，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元（已扣除所得税影响）。

（7）截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40％。

（8）其他有关资料如下：

①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；

②该项企业合并属于应税合并。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系；

③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录。

（2）编制A公司2010年12月31日合并B公司财务报表时的相关调整、抵销分录。（不包括现金流量表项目和所有者权益变动表项目的抵销）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：

（1）2009年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010年1月113，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月113起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表13以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示（单位：元）：

（3）假定2012年12月31日有70人行使股票增值权取得了现金；2013年12月31日有50人行使了股票增值权；2014年12月31日剩余35人全部行使了股票增值权。

要求：

（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，填入下表（单位：元）：

（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。

固定资产改良之后的账面价值小于可收回金额，可能对企业当期损益造成影响。（　　）

2010年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下：

（1）A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9％，按年支付利息。

X工程的建造还占用了两笔一般借款：

①甲银行长期借款2000万元，期限为2008年12月31日至2011年12月31日，年利率为6％，按年支付利息。

②按面值发行公司债券8000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0．5％，收到的款项存入银行。

（2）X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工，于2010年9月1日重新开始。

（3）A公司为建造Y工程于2010年7月1日，专门以面值发行公司债券1000万美元，借款期限为3年，年利率5％，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。

（4）Y工程于2010年7月1日正式动工。

（5）2010年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元（不考虑关税等相关税费）。

（6）2010年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。

（7）X工程于2011年4月30日建造完工。

（8）2011年6月30日，Y工程全部完工，A公司向C公司补付剩余工程款。

（9）建造工程资产支出如下：

要求：

（1）计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

（2）计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

（3）编制2010年与生产设备相关的会计分录。

（4）计算X工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。

（5）计算Y工程2011年上半年利息资本化金额并编制相关会计分录。

确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（　　）

承租人为融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（　　）

企业取得的与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用，则在取得时直接计入当期营业外收入。（　　）

企业对于使用寿命无法合理确定的无形资产，不需要摊销。（　　）

或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，因此不能在财务报表内予以确认。（　　）

以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益。（　　）

企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。（　　）

购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（　　）

对于捐赠承诺，民间非营利组织应将其确认为捐赠收入。（　　）

在混合重组方式下，下列表述正确的有（　　）。

下列有关固定资产的说法中，正确的有（　　）。

下列有关所得税的说法中，正确的有（　　）。

甲公司为增值税一般纳税人，于2012年6月10日购入一项需安装的生产经营用设备，价款为5000万元，分5年等额支付，安装过程中领用一批生产用原材料，成本200万元，公允价值300万元，发生专业人员服务费5万元。该设备于2012年8月20日达到预定可使用状态，但因生产产品所需原料尚未运抵甲公司，该设备一直闲置，至2012年11月16日才正式投产。对于该项固定资产的有关账务处理，下列说法正确的有（　　）。

下列关于投资性房地产的会计处理中．表述正确的有（　　）。

下列关于共同控制资产和共同控制经营的说法，正确的有（　　）。

下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（　　）。

下列有关所得税的表述中，正确的有（　　）。

下列关于金融资产的说法中，正确的有（　　）。

下列有关收入确认的表述中，不正确的是（　　）。

下列关于报告期增减子公司的说法中，正确的有（　　）。

2012年1月1日，甲公司为其12名销售人员每人授予200份股票期权：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10％。该期权在2012年1月1日的公允价值为30元。2012年12月31日，销售业绩增长了18％，同时有2名销售人员离开，企业预计2013年将以同样速度增长，因此预计将于2013年12月31日可行权。另外，企业预计2013年又将有3名销售人员离开企业。2013年12月31日，企业净利润仅增长了12％，因此无法达到可行权状态，但企业预计2014年12月31日可达到可行权状态。另外，2013年实际有2名销售人员离开，预计2014年将有1名销售人员离开企业。2014年12月31日，企业净利润增长了12％，因此达到可行权状态。当年有3名销售人员离开。则2014年企业因该股份支付应该确认的费用为（　　）元。

企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记人以后各期的会计科目是（　　）。

某上市公司2013年度财务会计报告批准报出日为2014年4月20日。该公司在2014年1月1日至4月20日发生的下列事项中．属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

甲股份有限公司自2012年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自2012年1月1日起将一套生产设备的使用年限由8年改为6年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为1000万元，已计提折旧3年，净残值为零。甲公司按10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。下列会计处理中，正确的是（　　）。

属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，应将扣除残料处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿之后的净损失计人（　　）。

下列关于投资性房地产计量的表述中，不正确的是（　　）。

2012年6月，甲公司应付乙公司货款351万元（含增值税），甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为200万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元，公允价值为180万元，甲公司适用的增值税税率为17％。甲公司该项债务重组影响净损益的金额为（　　）万元。

关于财政补助结余的核算，下列说法中不正确的是（　　）。

下列关于固定资产的说法中，正确的是（　　）。

A公司持有B公司80％的股权。2012年度，A公司和B公司个别现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，不考虑其他因素，A公司2012年编制合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额为（　　）万元。

下列关于资产负债表日外币折算的各项表述中，不正确的是（　　）。

A公司为建造一栋办公楼于2012年1月1日从银行借入专门借款2000万元，借款期限为3年；2012年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2012年3月1日，该办公楼开工兴建；2012年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所占用的物资均为2012年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（　　）。

甲企业2012年1月1日购入一项计算机软件程序，价款为2340万元，其他相关税费36万元，预计使用年限为8年，法律规定有效使用年限为10年，2013年12月31日该无形资产的可收回金额为1800万元，则2013年12月31日账面价值为（　　）万元。

东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元（其中成本为260万元，公允价值变动为20万元），该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为l5万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时影响营业利润的金额为（　　）万元。