中级会计职称《中级会计实务》标准预测试卷(2)

未来公司为上市公司，其主营业务为电子产品及配件的生产、销售和提供劳务服务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。商品销售成本和提供劳务成本按发生的经济业务逐项结转。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。

(1)未来公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，未来公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。未来公司A产品的成本为800万元。12月19日，未来公司收到A公司支付的货款。

②12月2日，未来公司与B公司签订合同。合同约定：未来公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发，合同价格为l00万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日，未来公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次为其他单位提供研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

③12月5日，未来公司与C公司签订合同，向C公司销售C产品1000台，销售价格为每台4万元。同时双方约定，如果C公司当日付款则4个月内有权退货。该产品成本为每台3万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的款项。未来公司预计退货率为30％。至年末C公司已发生退货100台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

④12月6日，未来公司与D公司签订产品委托代销合同。合同规定：未来公司委托D公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中D1配件2000件，合同约定售价为每件0．5万元，且不得退货；D2配件5000件，合同约定售价为每件0．8万元，如果未销售90天内可退货，月末结算；12月6日Dl和D2配件已发出，D1配件2000件开出增值税发票，未收到货款；12月31日收到Dl配件2000件货款，同时收到D2配件代销清单，已销售D2配件1000件，开出增值税发票并收到货款。D1配件成本每件0．2万元，D2配件成本每件0．6万元。

(2)2009年12月5日至20日，未来公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：

①2009年2月1日，未来公司以9000万元的价格购人一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，未来公司预计其在未来l2年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。未来公司2至11月对该无形资产计提的累计摊销为750万元(12月已按正确方法计提摊销)。编制会计分录如下：

借：管理费用750

        贷：累计摊销750

②2009年6月25日，未来公司采用以旧换新方式销售E产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧E产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价619万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款619

        贷：主营业务收入500

                应交税费一应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本500

        贷：库存商品500

借：原材料200

        贷：在途物资200

(3)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：

①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月未来公司与F公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0．12万元的价格向F公司销售5000件产品；F公司应预付定金80万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未来公司2009年将收到的F公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款80

     贷：预收账款80

②2010年1月15日，未来公司为B公司提供的B电子设备研发服务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70％。预计总成本为60万元。

③2010年3月12日，法院对G公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿G公司200万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为未来公司因合同违约于2009年12月20日被G公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。

(4)假定所涉及的事项不考虑所得税影响。

要求：

(1)根据资料(1)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。

(2)根据资料(2)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。

(3)根据资料(3)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录(不需要调整“盈余公积”和“利润分配一未分配利润”科目)。

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税根据《企业会计准则第18号所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25％。2012年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

(1)甲公司2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元。

按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

(2)甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年

销售收入l5％的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。

(3)甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债年末余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元(40×25％)。

(4)甲公司2012年10月8日从证券市场购入股票3000万元，占股票发行方有表决权资本的2％，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元(200×25％)，同时记入了当期损益。

(5)甲公司于2010年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2012年末计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25％)。

(6)甲公司于2012年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12．5万元(50×25％)。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150％加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150％摊销。

其他资料：

根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：

根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。

A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1200万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免8公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4％(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6％，如果发生亏损则维持4％的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。重组时预计20×2年B公司很可能实现盈利。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素：

(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；

(2)计算B公司债务重组利得金额；

(3)分别编制A公司和B公司的债务重组日分录；

(4)假如20×2年B公司实现盈利，编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；

(5)假如20×2年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

甲公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2010年初，甲公司购买了A公司于当日发行的债券，面值为1100万元，年限为5年，票面年利率3％，每年1月113支付利息，到期一次归还本金。当13该债券公允价值为950万元，甲公司另支付交易费用11万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。

2010年末该可供出售金融资产的公允价值为885．66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2011年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为811．8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设实际利率为6％。

要求：

(1)编制甲公司2010年初取得债券时的会计分录；

(2)编制甲公司2010年末的会计分录；

(3)编制甲公司2011年度的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

无论何种情况下，融资租赁的承租人均应以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（　　）

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。（　　）

因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（　　）

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（　　）

权益结算的股份支付中，为换取其他方服务的，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。（　　）

债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。（　　）

企业在不丧失控制权的情况下处置对子公司的投资，在合并财务报表中应当将处置价款与处置投资对应的享有子公司净资产份额的差额计入商誉。（　　）

对于企业收到外币投资的，如果有合同约定汇率，应以合同约定汇率进行折算入账。（　　）

关于集团股份支付的处理，下列说法中正确的有（　　）。

在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间的差额确认债务重组利得。（　　）

资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定。（　　）

下列关于可供出售金融资产的表述，不正确的有（　　）。

某公司2013年度的财务会计报告批准报出日为2014年4月6日，下列关于资产负债表日后事项的表述中，属于调整事项的有（　　）。

关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有（　　）。

下列交易或事项中，一般计税基础等于账面价值的有（　　）。

非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　　）。

下列关于政府补助的说法中，正确的有（　　）。

下列关于事业单位取得长期投资时的会计处理，正确的有（　　）。

关于投资性房地产的处理，下列各项说法中正确的有（　　）。

下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（　　）。

A公司2012年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51％的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿金90至120万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并支付诉讼费用5万元。A公司2012年12月31日需要作的处理是（　　）。

甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年数总和法计提折旧，使用寿命为5年，预计净残值为100万元，在第4年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更新改造后的固定资产入账价值为（　　）万元。

甲公司因发生财务困难无法偿还到期债务，遂与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还(假设不考虑增值税)，该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为400万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为（　　）

万元。

A公司于2010年1月5日购人一项专利权，支付价款225万元，该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预计使用年限及摊销方法保持不变。则至2012年底，无形资产的累计摊销额为（　　）万元。

2013年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70％，需要赔偿100万元的可能性为30％。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2013年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（　　）万元。

华夏公司于2012年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、分期付息到期一次还本的公司债券作为持有至到期投资核算，于每年的l月5日支付上年度利息，票面年利率为5％，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2．27万元，实际年利率为4％。2013年12月31日该批债券的预计未来现金流量现值为2700万元，2014年4月1日华夏公司预计该批债券的价值会继续下跌，于当日以2720万元的价格将其全部出售。则华夏公司因持有该债券累计计入“投资收益”科目的金额为（　　）万元。

下列各项关于建造合同会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

2013年甲公司以公允价值为460万元的生产经营用设备换入乙公司公允价值为400万元的交易性金融资产，另从乙公司收取现金l38．2万元，其中包括应收的补价60万元、应收取的设备增值税销项税额78．2万元。甲公司换出固定资产的账面原价为700万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元；在清理过程中发生清理费用30万元。乙公司换出的交易性金融资产账面余额为520万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定交易双方的增值税税率均为17％，甲公司换入的交易性金融资产入账价值为（　　）万元。

甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为30000元，支付的加工费为6000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售，加工费用等已经支付。双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。则该委托加工材料收回后的入账价值为（　　）元。

下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　　）。

2012年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每件2．5万元的价格向8公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件x产品的生产成本为3．3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　　）。

企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，则对换入资产的成本总额进行分配的比例为（　　）。

下列关于企业内部研究开发项目的表述，不正确的是（　　）。

甲公司以发行自身权益性证券的方式取得乙公司65％股权，共发行4000万股，每股公允价值为2元，发行佣金为150万元，同时为此次合并支付了中介审计费50万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，两公司在合并前不存在关联方关系，则甲公司合并成本是（　　）万元。

X公司于2012年10月20日收到法院通知，被告知Y公司状告其侵权，要求赔偿300万元。该公司在应诉中发现Z公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。X公司在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，从Z公司很可能得到补偿350万元，为此，X公司在年末应确认的资产和负债金额分别为（　　）万元。