中级会计职称考试《会计实务》专家预测试卷六

长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司。相关资料如下：

(1)2010年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股份。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。

甲公司2010年1月1日股东权益总额为20000万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。

甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。

(2)2010年甲公司从长江公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。长江公司A商品每件成本为1.6万元。

2010年甲公司将上述A产品对外销售150件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品50件。2010年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为70万元。

(3)2010年7月1日，长江公司出售一项专利给甲公司。该专利在长江公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为零。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。

至2010年12月31日，甲公司尚未支付专利款500万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。2011年，甲公司支付购入专利款500万元。

2011年甲公司将剩余50件A商品全部对外出售，每件销售价格为1.5万元。

(4)其他相关资料：

①上述公司对所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。

②假定内部交易形成的专利未发生减值。

③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。

④不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

(1)判断企业合并类型，并说明理由。

(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。

(3)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

(4)编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，适用的增值税税率为17%，2010年确认的利润总额为20000万元，2010年销售价格中均不含增值税税额。2010年度的财务报告于2011年3月31日批准报出。该公司2010年和2011年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

(1)2010年12月1日，长江公司向乙公司销售5000件A产品，单位销售价格为500元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2011年2月1日之前支付货款，在2011年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2010年确认营业收入250万元，营业成本150万元。

(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉，2010年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉进行赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2011年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2010年财务报告中确认预计负债400万元，营业外支出400万元。

(3)2010年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。

(4)2011年5月20日召开的股东大会通过的2010年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。因此项业务，该公司对2011年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额项目调减400万元，“未分配利润”的对所有者（或股东）的分配项目调减100万元。

(5)2010年1月1日向丙公司投资，拥有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分别X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。丙公司股票在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。长江公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司2010年度实现净利润200万元，分配现金股利80万元，长江公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益50万元。

(6)2010年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元（不含增值税），增值税税率为17%；丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。长江公司于2010年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%，至2010年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2010年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%；至2011年6月3日止，2010年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2010年确认营业收入17万元，营业成本10.2万元。

(7)2011年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2010年度销售的C商品（销售时已收到货款存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2010年度财务报表相关项目的数字。

(8)2011年3月20日，长江公司发现2010年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2010年度财务报表相关项目的数字。

假定：上述事项均不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)根据会计准则规定，说明长江公司上述事项(1)~(8)的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确）。

(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。

(3)计算长江公司调整后的2010年利润总额。

（答案中的金额单位用万元表示）

2010年2月1日，甲建筑公司（下称甲公司）与乙房地产开发商（下称乙公司）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为36000万元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为30000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本15000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本22500万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款1800万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款6000万元。2011年度，甲公司实际发生成本21450万元，年底预计完成合同尚需发生成本4050万元。

2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本40650万元。

假定：

(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；

(2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，“工程施工”相关科目要求写出二级明细科目）

甲公司的财务经理在复核2011年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2011年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2011年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2010年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2010年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2011年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。

在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：

2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为8000万元；2010年12月31日为7300万元；2011年12月31日为6500万元。

(3)假定不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2011年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

年度终了，“经营结余”科目一定不能有余额。(      )

母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即：只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。(      )

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。(      )

资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。(      )

企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为“资本公积——股本溢价”。(      )

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。(      )

如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中能够达成的对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。(      )

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。(      )

企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。(      )

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。(      )

下列企业适用的企业所得税税率均为25%，假定不存在其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有(      )。

关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有(      )。

企业的下列外币业务中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有(      )。

下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有(      )。

下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有(      )。

下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有(      )。

下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有(      )。

长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有(   )。

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有(   )。

民间非营利组织的会计报表不包括(   )。

下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有(   )。

甲公司2011年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2009年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2009年应计提折旧120万元，2010年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司201 1年度所有者权益变动表“本年金额”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为(   )万元。

国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2011年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=0.8元人民币，款项已支付。201 1年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0. 78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司201 1年12月31日应确认的公允价值变动收益为(   )元人民币。

A公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是(   )。

大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法认定的预计净残值均为零。2012年12月31日，该固定资产的计税基础为(      )万元。

某企业于2010年11月接受一项产品安装业务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入60万元。假定该企业采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，则该企业2011年度确认的收人为(      )万元。

M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款1000万元，增值税税额170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，其中200万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元：长期股权投资账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。N公司因该事项应该计入营业外收入的金额为(      )万元。

下列关于收入的表述中，正确的是(      )。

下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是(      )。

2010年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，无减值准备，公允价值为600万元，增值税税额为102万元，支付清理费为2万元，支付换人资产保险费l万元；乙公司换出机床的账面原价为800万元，累计折旧为200万元，固定资产减值准备为100万元，公允价值为500万元，增值税税额为85万元。乙公司向甲公司支付补价117万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换人乙公司机床的入账价值为(      )万元。

2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为(      )万元。

2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2010年实现净利润500万元，乙公司于2010年10月15日向甲公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，至2010年12月31日，甲公司将上述商品对外出售80%。假定不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为(      )万元。

2011年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议作为投资性房地产核算。假设甲公司房屋符合采用公允价值模式计量条件，甲公司决定采用公允价值模式计量。该房屋原价120万元，已计提折旧20万元，2011年1月1日的公允价值为110万元。下列关于转换日的会计处理中正确的是(      )。

下列各项中，不符合资产会计要素定义的是(      )。

某商品流通企业（增值税一般纳税人）采购甲商品1000件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为340万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成本为(      )万元。