会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷70

长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

(1)20×8年1月1日，长江公司以银行存款 9 000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系长江公司的母公司的全资子公司。 W公司20×8年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为， 1 400万元。

W公司20x8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

(2)W公司20×8年实现净利润2 400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元(考虑所得税的影响)。

20×8年W公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。

20×8年w公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为 1.8万元，W公司对A商品计提存货跌价准备 20万元。

(3)W公司20×9年实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利2 000万元。 20×9年w公司出售可供出售金融资产而转出 20×8年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元，均考虑所得税的影响。

20×9年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

20×9年12月31日，W公司年末存货中包括从长江公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

假定对于集团内部的存货交易，不考虑所得税的影响。假定长江公司与w公司均按净利润的 10%提取盈余公积。

要求：

(1)编制长江公司购入W公司80%股权的会计分录。

(2)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

(3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对 W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(4)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

(5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时对 w公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

华夏股份有限公司系上市公司(以下简称华夏公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

华夏公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年 2月28日完成。华夏公司20×7年度财务会计报告经董事会批准于20×8年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×8年4月30日。

华夏公司财务负责人在对20×7年度财务会计报告进行复核时，对20×7年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的

(1)、(2)项于20×8 9 2月26 发现，(3)、 (4)、(5)项于20×8年3月2日发现：

(1)1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司另向华夏公司支付347.7万元。

1月6日，华夏公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款 347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。

华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款           347.7

  贷：主营业务收入          295

    应交税费—应交增值税(销项税额)

                    52.7

借：主营业务成本          150

  贷：库存商品            150

(2)10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的 B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取．第二笔货款于交货时收取。 10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批D产品的成本估计为280万元。至12月31日，华夏公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款           234

 贷：主营业务收入         200

   应交税费—应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本         140

 贷：库存商品           140

(3)12月1日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 120万元，增值税额为20.4万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批c商品的实际成本为90万元。至12月31日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款。

华夏公司的会计处理如下：

借：应收账款        140.4

 贷：主营业务收入      120

 应交税费—应交增值税(销项税额)

                20.4

借：主营业务成本       90

 贷：库存商品         90

(4)12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。

12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为370万元。至 12月31日，华夏公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款          643.5

 贷：主营业务收入         550

   应交税费—应交增值税(销项税额)

                  93.5

借：主营业务成本        370

 贷：库存商品           370

(5)12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商

品的销售价格为700万元，华夏公司于20×8年 4月30日以740万元的价格购回该批E商品。 12月1日，华夏公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存人银行；该批E商品的实际成本为600万元。

假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。

华夏公司的会计处理如下：

借：银行存款  819

  贷：主营业务收入  700

    应交税费—应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本  600

  贷：库存商品  600

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年

1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2008年起，每年1月1日付息。

其他相关资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款 52400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。

2007年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，2007年发行在外普通股加权平均数为40000万股。

(2)2008年1月5日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③不考虑其他相关因素；

④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；

⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：

(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2007年基本每股收益和稀释每股收益。

(4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算2008年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(计算结果保留两位小数)

(1)甲公司2009年2月3日，以银行存款从二级市场购入A公司股票60万股，划分为可供出售金融资产，每股买价15.4元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.4元)，同时支付相关税费5万元。

(2)2009年5月5日，甲公司收到A公司发放的现金股利。

(3)2009年12月31日，A公司股票市价为每股 14元。

(4)2010年1月1日，甲公司以其持有的该项可供出售金融资产换入A公司的一栋写字楼，当日已办妥相关资产转移手续。当日，A公司股票市价为每股14．5元；写字楼的公允价值为900万元，甲公司另支付补价30万元。假定该交易具有商业实质。

同日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自 2010年1月1日开始，租期为4年；年租金为 120万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为20年，预计净残值为零。

甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5)2010年12月31日，甲公司收到租金120万元。同日，该写字楼的公允价值为960万元。

(6)假定不考虑营业税、所得税等相关税费。

要求：

(1)编制甲公司2009年发生的上述经济业务的有关会计分录；

(2)编制甲公司2010年发生的上述经济业务的有关会计分录(以万元为单位)。

对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。  (  )

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。  (  )

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈、盘亏等。    (  )

企业持有的使用寿命有限的无形资产只能按照直线法摊销。  (  )

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。  (  )

企业支付的所得税、增值税、印花税、房产税、契税、耕地占用税等，应作为经营活动产生的现金流量，列入“支付的各项税费”项目。  (  )

在收取手续费代销的方式下，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。  (  )

预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。  (  )

将投资性房地产由公允价值模式计量改为成本模式计量属于会计政策变更。(  )

企业购入的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。  (  )

企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间一定不得转回的有(  )。

下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有(  )。

甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的有(  )。

下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有(  )。

关于资本化期间和借款费用资本化金额的限额，下列说法中正确的有(  )。

下列各项中，应纳入职工薪酬核算范围的有(  )。

关于金融资产的重分类，下列说法正确的有(  )。

下列事项中，影响企业当期损益的有(  )。

下列税金中，应计入存货成本的有(  )。

甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值为11万元。甲收到乙公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。

下列关于会计估计变更的说法正确的有(  )。

2008午12月31日，乙公司某生产线尚可使用 5年，在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 900万元。2008年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 000万元。已知部分时间价值系数如下：

该生产线2008年12月31日应计提的减值准备为( )万元。

2007年6月30日五星公司以600万元取得锦秋公司40%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，锦秋公司某项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，该项资产采用直线法计提折旧，尚可使用年限为5年。2007年锦秋公司发生亏损1 000万元 (各月份均匀发生)，则五星公司应确认的投资损失是( )万元。

远航公司于2008年1月1日开工建造一项固定资产，2009年12月31日完工，该公司为建造该固定资产于2008年1月1日借入一笔专门借款，本金为2 000万元，年利率为6%，两年期，工程建设期间还占用了一笔一般借款，为 2006年12月1日借入三年期借款500万元，年利率为8%；该项在建工程在2008年的资产支出情况为：2008年1月1日支出2000万元， 2008年4月1日支出300万元。不考虑其他因素，则该公司在2008年需要资本化的利息费用为( )万元。

环宇公司2008年的主营业务收入为3 000万元，增值税销项税额为510万元，2008年资产负债表中的应收票据的年初数为600万元，年末数为500万元，应收账款的年初数为300万元，年末数为460万元，2008年发生了坏账20万元，计提坏账准备30万元，根据上述资料，该公司2008年“销售商品、提供劳务收到的现金”为( )万元。

甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1 500万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元=7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=7.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=7.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=7.29元人民币。甲公司于 2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款1 000万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。(不考虑闲置资金产生的收益)

甲公司2008年5月10日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期11个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元；至2008年12月31日，实际发生成本150万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为( )万元。

下列说法中，不正确的是( )。

正保公司2007年末“递延所得税资产”科目的余额为66万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为33%，2008年初适用的所得税税率改为25%，2008年末正保公司固定资产的账面价值为3 000万元，计税基础为 3 500万元，同时2008年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失为200万元，该项交易性金融资产的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，假设不考虑其他因素，则正保公司2008年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。

2008年10月1日，华容公司销售一批材料给甲公司，价税合计58.5万元，款项尚未收到。 2008年12月31日，华容公司与甲公司进行债务重组。重组协议如下：华容公司同意免除甲公司债务18.5万元，剩余债务延长至2010年12月 31日，每年按余款的5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司2009年获利超过30万元，则 2010年将加收2%的利息)，利息和本金于2010年12月31日一同偿还。假定华容公司为该项应收账款计提坏账准备3.5万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计2009年获利很可能超过30万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为 ( )万元。

下列各项中，属于会计差错的是( )。

甲企业于2008年1月1日，以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为4%，期限为3年，到期一次还本付息，实际利率为5%，企业准备持有至到期。则2008年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。

甲企业2008年6月20日购入一条生产线投入使用，该生产线原价1 000万元，八成新，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提折旧，2008年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为零，折旧方法不变。不考虑其他因素，则至2009年12月31日止甲企业共计提的折旧额为( )万元。

环宇公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元(其中成本为260万元，公允价值变动为20万元)，该顷投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为15万元；假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。

远航公司2008年末原材料的账面余额为300万元，数量为20吨。该原材料专门用于生产与A公司所签合同约定的20台甲产品。该合同约定：远航公司为A公司提供甲产品20台，每台售价 18万元。将该批原材料加工成20台甲产品尚需加工成本总额为68万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费0.5万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为15万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该公司2007年来已为该原材料计提存货跌价准备为2万元。远航公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。