会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷27

甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

 (1)甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为 2800万元，售价为3000万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：

 ①甲公司豁免丙公司20万元的债务。

 ②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用，设备于 2001年12月1日办妥了财产转移手续。

 ③余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。

 甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。

 丙公司在2003年实现营业利润230万元。

 (2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。 2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

 (3)甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，交换当时该设备的公允价值为288万元；丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元。转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

 (4)甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。

 (5)2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年度会计报表时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司做出差错更正。

 要求：

 (1)做出甲公司债务重组的账务处理；

 (2)做出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；

 (3)做出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；

 (4)做出丁公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；

 (5)做出甲公司2007年差错更正的账务处理。

A公司期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日A公司与M公司签订销售合同：由A公司于2007年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2006年12月31日A公司库存笔记本电脑 14000台，单位成本1.41万元，市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费为每台0.05万元。

 A公司于2007年3月6日如约交货，货款已收到。

 A公司于2007年4月6日又销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台 1.2万元，货款已收到。

 已知A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

 要求：

 编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

 编制有关销售业务的会计分录。

甲股份有限公司2004年至2007年与无形资产业务有关的资料如下：

 (1)2004年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产。

 (2)2006年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

 (3)2007年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行(不考虑相关税费)。

 要求：

 (1)编制购入该无形资产的会计分录；

 (2)计算2004年12月31日无形资产的摊销金额；

 (3)编制2004年12月31日摊销无形资产的会计分录；

 (4)计算2005年12月31日该无形资产的账面价值；

 (5)计算该无形资产2006年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；

 (6)计算该无形资产出售形成的净损益；

 (7)编制该无形资产出售的会计分录。

北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务；

 (1)去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为l万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。

 (2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。

 (3)3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。

 (4)4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。

 (5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。

 (6)11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。

 (7)年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。

 (8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。

 (9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。

 要求：

 (1)编制上述业务的有关会计分录；

 (2)计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。( )

某些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )

在计算会计政策变更的累积影响数时，其中“计算差异的所得税影响金额”是指如果采用应付税款法时，应调整“应交税金”科目，在采用纳税影响会计法时，应调整“递延税款”科目。( )

如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每个会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。(  )

建海公司的财务报告由董事会于2007年3月29日批准可以对外公布，定于2007年4月1日在有关媒体上公布，但3月30日，一客户将2006年10月 20日购买的一批商品退货，该批商品的成本400万元、售价600万元。经核实，确系建海公司的责任，该公司已认可退货。建海公司认为，因为财务报告并未报出，其资产负债表日后事项的涵盖时间仍然截至3月29日。( )

如果融资租入资产总额大于承租人资产总额的30%，承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，借记“未确认融资费用”科目。( )

对融资租入的固定资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。(  )

对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合并会计报表的合并范围。( )

资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字的，还应在会计报表附注中进行披露。( )

甲公司为一家工业企业，生产过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害，为此，2007年9月10日，甲公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失1000万元。直到2007年 12月31日，该诉讼案法院尚未受理。由于此案涉及的情况比较复杂，如果法院受理，甲公司可能败诉，因此甲公司应将这一或有事项确认为负债，并在会计报表中披露这一或有负债。( )

在不具有商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，对于收到补价的企业，影响其换资产的入账价值的相关因素包括(  )。

收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户不应采用的折算汇率是 (  )。

下列(  )科目的余额应纳入资产负债表中的存货项目。

以下对资产负债表日后事项及处理正确的表述有(  )。

在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有(  )。

下列项目中，应当作为营业外收入核算的有(  )。

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 (  )。

下列经济业务事项中，属于资本性支出的有(  )。

下列情况中，对被投资企业的股权投资不应继续采用权益法核算的是 (  )。

事业单位以材料对外投资时，按合同协议确定的价值大于材料原账面价值的差额，应计入 (  )。

以下(  )不属于借款费用可予以资本化的资产范围。

甲公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款2000万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 60%，甲公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为1200万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为(  )万元。

甲公司拟建造一幢厂房，2007年1月1日向银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。2007年度甲公司使用专门借款8000万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年末存款结息112.5万元。则甲公司2007年度借款费用应予资本化的金额为(  )万元。

甲公司于2006年12月10日取得的一项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，净残值为40万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可于税前扣除。则2007年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为(  )万元。

下列不属于事业单位会计报表的是 (  )。

甲公司以一批存货换取乙公司一台车床，甲公司存货的账面价值为38万元，乙公司车床账面价值为50万元，假定存货和车床的公允价值均不能可靠计量，甲公司按照两者账面价值的差额支付了12万元的现金，并支付相关税费4万元。则甲公司的换人车床的入账价值为(  )万元。

2007年10月30日，甲公司向同一集团内乙公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为3.9元)，取得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。两公司在2007年10月30日未考虑该项企业合并时，甲净资产的账面价值为 6610万元，乙净资产的账面价值为3175万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，甲公司长期股权投资的初始成本为(  )万元。

2006年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的公寓收回，准备作为办公楼。2006年12月 1日，该公寓正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为1700万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1680万元，其中，成本为1625万元，公允价值变动为增值5万元。转换时公允价值变动损益为(  )万元。

下列事项中，以可变现净值作为会计计量基础的是(  )。

下列关于外币交易的会计处理原则的表述错误的是(  )。

某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为0.5%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵消的坏账准备的金额为(  )。

甲公司拟建造一幢厂房，2007年1月1日向银行专门借款2000万元，期限为3年，年利率为 12%，每年1月1日付息。2007年度甲公司使用专门借款800万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年末存款结息22.5万元。则甲公司2007年度借款费用应予资本化的金额为(  )万元。

下列各项中，经批准计入营业外支出的是 (  )。

某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为1480万元，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2007年该设备应计提的折旧额为(  )万元。

甲股份有限公司于2007年7月1日，以100万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费 6万元。该无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为600万元，摊销年限为5年。则甲公司转让该无形资产发生的净损失为(  )万元。