会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷71

甲公司为上市公司，甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月1日完成。该公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月1日对外报出。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

 (1)甲公司内部审计部门在年底对其2008年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：

 ①2008年12月10日，甲公司获知A公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了A公司的专利技术。A公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费150万元，同时承担诉讼费用，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，甲公司很可能败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在110～130万元之间，其中诉讼费为10万元。截至2008年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了130万元的预计负债，相关会计处理如下：

 借：营业外支出                         130

   贷：预计负债                          130

 ②经董事会批准，甲公司2008年11月30日与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给B公司。合同约定，固定资产的转让价格为200万元，B公司应于2009年5月15日前支付上述款项。不考虑处置费用。

 甲公司该项固定资产系2002年12月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年11月30日签订销售合同时未计提减值准备。

 甲公司于2008年11月30日将该项固定资产划归为持有待售固定资产，将预计净残值调整至200万元，2008年度对该固定资产共计提了110万元折旧。相关会计处理如下：

 借：管理费用                          110

   贷：累计折旧                          110

 (2)注册会计师在2008年度资产负债表日后期间对甲公司2008年度财务报告进行审计时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：

 ①2008年1月1日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格900万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年1月1日支付300万元。

 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

 甲公司2008年对上述交易的会计处理如下：

 借：无形资产                          900

   贷：长期应付款                         900

 借：销售费用                          180

   贷：累计摊销                          180

 ②2008年4月30日，甲公司支付价款2 000万元取得D公司20%的股权，对D公司的财务和经营政策具有重大影响。4月30日，D公司可辨认净资产账面价值为10 000万元，公允价值为10 500万元，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

 2008年5月至12月，D公司实现净利润200万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时D公司持有的100箱M产品中至2008年末已出售40箱。

 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

 借：长期股权投资                      2 000

   贷：银行存款                        2 000

 借：长期股权投资——损益调整                  40

 贷：投资收益                            40

 ③2008年11月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年6月以每件0.2万元的价格向E公司销售1 000件N产品，违约金为合同总价款的20%。

 2008年12月31日，甲公司库存N产品1 000件，成本总额为250万元，按目前市场价格计算的市价总额为250万元。假定甲公司销售N产品不发生销售费用。

 因上述合同至2008年12月31日尚未履行，甲公司2008年未对该事项进行会计处理。

 ④甲公司2008年11月30日购入一项管理用固定资产，入账价值为3万元，预计净残值为零，预计使用年限为5年。

 甲公司2008年度未对其计提折旧。

 (3)2009年3月1日，法院对资料(1)提及的甲公司与A公司的诉讼案作出判决，甲公司需要赔偿A公司130万元，并支付诉讼费10万元。甲公司于当日支付了全部款项。

 (4)甲公司其他有关资料如下：

 ①甲公司的增量借款年利率为10%；(P/A，10%，3)=2.4869。

 ②不考虑相关税费的影响。

 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

 要求：

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。甲公司于2008年1月1日定向增发本公司500万股普通股股票(每股面值1元，市价为7元)给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。股权登记等相关手续已于当日办妥。

 甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

 2008年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元，其中：股本为3 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为400万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

 乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2008年和2009年各对外出售50%。

 后续期间有关资料如下：

 (1)乙公司2008年度实现净利润820万元，提取盈余公积82万元；2008年宣告并发放2007年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润1 020万元，提取盈余公积102万元，2009年宣告并发放2008年现金股利220万元。乙公司2008年、2009年因持有可供出售金融资产公允价值变动分别增加资本公积100万元、200万元。

 假定甲公司按照乙公司调整后的净利润计算应享有的份额时不考虑所得税影响。

 (2)甲公司2008年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元，2008年末存货可变现净值为180万元。乙公司2009年将剩余的A产品40件全部对外销售，每件售价6元。

 (3)甲公司2008年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价100万元，增值税为17万元，成本为60万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

 (4)其他资料如下：

 ①甲公司与乙公司在交易之前不存在任何关联方关系，甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

 ②编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。

 ④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

 要求：

 (1)编制甲公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

 (2)编制甲公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。

 (3)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录。

 (4)编制该集团2008年和2009年的合并抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

未来公司2007年1月1日从荣盛公司购入A生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为11 000000元，当日支付5000000元，余款分3次于每年末平均支付，2007年12月31日支付第1期。设备需要安装，支付安装等相关费用 178000元，设备于3月31日安装完毕并交付使用。经估计该设备的公允价值为16 000000元。设备预计净残值为200 000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。

(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651

要求：

(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用；

(2)计算未来公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额(计算结果保留整数)；

(3)编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。

S股份有限公司(本题下称“S公司”)为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为230万元；递延所得税负债为360万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2007年利润总额为6600万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2007年1月1日，以2 040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为 5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月 31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2006年12月15日，S公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 600万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

(3)2007年6月20日，S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已以银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(4)2007年9月12日，S公司自证券市场购入某股票；支付价款800万元(假定不考虑交易费用)。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(5)2007年10月10日，S公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月 31日，该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

(6)其他有关资料如下：

①s公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。

②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“S公司2007年 12月31日暂时性差异计算表”。

(2)计算S公司2007年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算S公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。

(4)编制S公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。(答案以万元为单位)

因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。  (  )

行政事业单位的固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。  (  )

因会计与税法摊销规定的不同，使用寿命不确定的无形资产在持有期间一般会产生暂时性差异。  (  )

企业在对资产进行减值测试时，预期资产在未来使用过程中会发生改良、重组等事项的，应当以改良或重组后的资产状况为基础确定资产的预计未来现金流量。  (  )

满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应按实际的付款金额计量应付职工薪酬。   (  )

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”，公允价值大于其账面余额的差额，计入“资本公积——其他资本公积”。  (  )

权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。    (  )

因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。  (  )

企业自行研发无形资产时，对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为资本化支出，全部计入无形资产成本。   (  )

由于持续经营，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别。  (  )

下列属于M企业的投资性房地产的有(  )。

自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(  )。

现金流量表中“收到其他与筹资活动有关的现金”项目应反映的内容不包括(  )。

下列项目中，不属于分部(负责生产销售某产品)的分部费用的有(  )。

下列各项中，不属于会计估计变更事项的有(  )。

事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有(  )。

在混合重组方式下，下列表述正确的有(  )。

在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有(  )。

下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有(  )。

下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的有(  )。

A公司原持有B公司30%的股权，采用权益法核算。2009年5月，A公司决定将该项长期股权投资出售，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：成本100万元，损益调整借方余额65万元，其他权益变动贷方余额 30万元。出售取得价款155万元。不考虑其他因素，处置该项长期股权投资产生的收益为 ( )万元。

某事业单位2008年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2008年该事业单位收入为 5 000万元，事业支出为4 500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2008年年末事业基金中，一般基金结余为 ( )万元。

某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月10日。公司在2008年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

A公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2008年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用寿命为2年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来2年每年的现金流量情况如下表所示(假定有关现金流量均发生于年末)：

假定该设备计算未来现金流量的现值时适用的折现率为6%，已知部分时间价值系数如下：

不考虑其他因素，则X设备2008年末的预计未来现金流量现值为( )万元。(计算结果保留两位小数)

甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借人1 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因正常原因在2008年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为 ( )万元。

A建筑公司采用完工百分比法确认合同收入和合同成本，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2008年1月1日，A建筑公司与客户签订一项合同总金额为650万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。2008年12月31日，A建筑公司实际发生合同成本120万元，估计至完成合同尚需发生合同成本280万元。2009年度，A建筑公司实际发生合同成本160万元，估计至完成合同尚需发生合同成本120万元。2009年底，经测试，该项工程可以提前3个月完工，客户同意向A建筑公司支付提前竣工奖100万元。假设合同价款能够可靠收回，A建筑公司 2009年度应确认的合同收入金额为( )万元。

关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。

下列各项，属于非流动资产的是( )。

国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股 10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。

下列各项，计入投资收益的是( )。

A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。 A公司于2008年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得D公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。该项投资另发生相关手续费20万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

2009年1月1日，甲公司将一项投资性房地产 (写字楼)转让给乙公司，转让价款为5 000万元。该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4 500万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4 700万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为( )万元。

保塑公司2009年6月30日从正泰公司购入一项大型生产设备，经与正泰公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项生产设备价款共计900万元，自2010年起每年6月30日付款 300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，利率为6%的3年期年金现值系数为 2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则2009年度该项固定资产的折旧金额( )万元。(假定保留两位小数)

下列关于金融资产计量的表述中，正确的是 ( )。