会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷28

A股份有限公司(以下简称A公司)为了建造一条生产线，于2005年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末支付一次。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司(以下简称甲公司)负责建造，双方约定将试生产中生产出批量合格产品作为验收标准。

 A公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。

 (1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：

 ①1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

 ②2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

 ③4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

 ④7月1日，工程重新开工。

 ⑤8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。

 ⑥11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投使用。

 ⑦A公司于12月31日支付价款4000万元。

 假设A公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。

 (2)假定2006年、2007年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

 ①2006年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16473.39万元。A公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。

 ②2006年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。

 ③2007年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

 ④2007年6月末，中国银行的该笔贷款到期，A公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，A公司提出，用该贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。A公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2007年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。

 ⑤2007年9月5日，A公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

 ⑥9月末，按照债务重组协议规定，A公司归还了中国银行的贷款本息。

 要求：

 (1)确定与所建生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。

 (2)按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。

 (3)分析A公司2006年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。

 (4)计算2007年7月1日债务重组时A公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。

 (5)计算A公司转让生产线发生的损益，并进行账务处理。

母公司和其全资子公司的有关事项如下：

 (1)母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%，母公司。2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。

 (2)2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元 (含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

 (3)2007年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2006年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。

  要求：

 (1)编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；

 (2)计算母公司从子公司购入的固定资产的账价值，编制2007年度与固定资产相关的抵销分录；

 (3)编制母公司2007年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录；

 (4)编制2007年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。

甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，该资产组还包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元，固定资产和无形资产的账面价值分别为1000万元和350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1000万元。

 要求：

 确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中，并做出相关账务处理：

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。( )

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年度至2007年度与长期股权投资相关的业务如下：

 (1)2005年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司 30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值 8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

 (2)2005年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。

 (3)2006年4月，乙公司宣告分配利润700万元，并于当月发放完毕。

 (4)2006年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于出售金融资产业务增加资本公积400万元。

 (5)2006年12月31日，甲公司对乙公司的投资出现减值迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。

 (6)2007年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。

 要求：

 (1)指出甲公司对乙公司长期股权投资应采取何种核算方法。

 (2)编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。( )

“可供出售金融资产”贷方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。( )

工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为无形资产来核算。( )

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。( )

金星酒厂所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。( )

已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。( )

企业接受的投资者投入的商品应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。( )

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。( )

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。( )

下列属于债务重组的有(  )。

采用债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有 (  )。

在非货币性交易中，下列处理方法正确的是(  )。

关于或有事项的披露，下列说法正确的有(  )。

A公司于2001年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有(  )。

以下适用未来适用法的是(  )。

采用权益法核算长期股权投资，下列事项中需要调整“长期股权投资”账面价值的事项有(  )。

下列业务处理中，符合会计制度规定的是(  )。

甲企业2007年度发生的下列交易或事项中，不会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有(  )。

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，下列说法中正确的是 (  )。

企业发生的下列支出中，属于收益性支出的是(  )。

估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是(  )。

某事业单位2007年年初事业基金中，一般基金结余为250万元。2007年该单位事业收入为4000万元，事业支出为3000万元；拨入专款为400万元，专款支出为300万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为200万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2007年年末的事业基金中，一般基金结余为(  )万元。

下列说法中，不正确的是(  )。

某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6月10日销售价款为50万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=7.48元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=7.51元人民币。7月20日销售价款为40万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.46元人民币。7月31日即期汇率为1美元＝7.45元人民币，贷款于8月22日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑损益为(  )万元。

某企业当期净利润为900万元，投资收益为150万元，与筹资活动有关的财务费用为60万元，经营性应收项目增加85万元，经营性应付项目减少15万元，固定资产折旧为30万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为(  )万元。

甲公司为增值税一般纳税人，2007年5月因自然灾害毁损库存原材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按13%抵扣，实际成本为 2500元，收回残料价值500元，保险公司赔偿2000元。该批毁损原材料造成的非常损失净额是(  )元。

企业发生的下列支出中，不属于收益性支出的是(  )。

某企业采用债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25%。年初递延所得税资产账面余额为200万元，本年发生可抵扣暂时性差异90万元、转回可抵扣暂时性差异290万元。则年末“递延所得税资产”账面余额为(  )万元。

甲企业于2007年1月1日，以760万元的价格购进当日发行的面值为 560万元的公司债券。其中债券的买价为625万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为(  )万元。

2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润300万元，那么，A公司应确认的投资收益是(  )万元。

下列各项中，符合资产会计要素定义的是(  )。

下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是(  )。

报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是 (  )。

华夏公司是一家上市公司，在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有(  )。