会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷69

A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司， 2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：

(1)2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。

(2)2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务结清。

当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为 210万元，未计提减值准备；A公司将收到该批甲商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。

(3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商品只售出20%给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存人银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：

该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2%(假定该预计是合理的)。

(4)2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万元。

A公司2009年利润总额为5 000万元。

(5)2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。

(6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表口对该项应收账款计提坏账准备20万元。

2010年，销售给c公司甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。

(7)A公司2010年利润总额为5 000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。

(8)2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A公司预计可收回应收账款的20%。

(9)其他有关资料如下：

①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；

②A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；

③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；

④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；

⑤A公司各年度财务报表批准报出日均为4月 30日；

⑥盈余公积提取比例为10%。

要求：

(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；

(2)分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；

(3)计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；

(4)计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；

(5)编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录；

(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2010年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率25%，假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司20×7年12月发生的经济业务及相关资料如下：

(1)12月1日，向A公司销售一批应税消费品，增值税专用发票上注明销售价格为600万元．增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。

(2)12月5日，收到B公司来函，要求对当年 11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，井开具红字增值税专用发票。

(3)12月9日，收到A公司支付的贷款，并存入银行。

(4)12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存人银行。

(5)12月15日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款 50万元，至12月31日，已实际发生安装费用 20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

(6)12月20日，与P公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为 320万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往F公司。12月31日，收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

(7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。

(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为 85万元(其中：“可供出售金融资产—成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产—公允价值变动”的余额为20万元)，20×8年1月1日该可供出售金融资产的公允价值为85万元。

(9)12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。

(10)计提存货跌价准备30万元。

(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(12)假定不考虑相关事项的纳税调整。要求： (1)编制甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。 (2)计算甲公司20×7年应交所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。 (3)编制甲公司20×7年12月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)

黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。不考虑除增值税以外的其他相关税费。20×8年发生以下经济业务

(下列贷款均为不含增值税的货款)：

(1)1月1日，黄河公司与A公司签订了一项建造合同，合同总收入1 000万元，合同总成本800万元，20×8年1月1日开工，预计20×9年12月31日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。20×8年当年有关资料如下：

20×8年实际发生成本500万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款600万元；当年实际收到价款460万元。

(2)3月18日，黄河公司销售给某客户甲产品 600件，每件售价为210元，成本为150元，同时，黄河公司规定，若客户购买500件(含500件)以上可得到每件10元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为： 2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于4月1日收到款项。

(3)5月1日，A公司要求黄河公司给予所购商品10%的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了A公司的要求并到税务机关开具了红字增值税专用发票，该批商品是A公司 20×7年购入的，售价为600 000元，成本为 400 000元，货款尚未收到。

(4)6月10日，黄河公司向B公司销售乙商品 800件，每件售价500元，成本为400元；销售丙商品300件，每件售价1 000元，成本为800元，款项已收妥。

(5)7月1日，黄河公司与C公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C公司有偿使用黄河公司的商标权1年，一次性支付使用费500 000元，不提供相关的后续服务，款项已收到。

(6)8月20日，黄河公司将账面原价为600 000元，已提折旧为300 000元，已计提减值准备为 80 000元的固定资产对外出售，取得价款230 000元并存入银行。

(7)9月1日，黄河公司向D公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500 000元，增值税额为85 000元，该批商品的成本为400 000元，商品已发出，款项已收到；同时协议约定，黄河公司应在20×9年1月1日将所售商品以510 000元的价格购回，假定不考虑其他因素。

(8)10月20日，黄河公司与E公司签订购销合同，黄河公司向E公司销售新产品，价款 1 000 000元，成本800 000元。合同约定试用期 6个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到产品已发出。

(9)11月1日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给F公司产品2件，单价为200 000元，单位销售成本为150 000元，同时收回两件同类的旧商品，每件回购价为30 000元，回收的旧商品作为原材料 (不考虑进项税额问题)，款顷已收到。

(10)12月31日，黄河公司偿还到期的银行短期借款100 000元；计提未到期借款分次付息的利息5 000元。

要求：

编制上述业务的有关会计分录。

环宇公司于2008年1月1日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，于2009年12月31日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：

2008年1月1日支出2 000万元；

2008年7月1日支出1 000万元；

2009年1月1日支出3 000万元；

2009年7月1日支出2 000万元。

环宇公司为建造此项办公楼于2008年1月1日

专门借入款项5 000万元，期限为三年，年利率为6%，除此外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：

(1)向甲银行长期贷款1 000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为 8%，按年支付利息；

(2)发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为9%，按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定的短期债券投资，假定短期投资月收益率为1.5‰，假定全年按照360天计算。

该项办公楼在2009年末达到预定可使用状态后，作为管理部门的办公楼使用，预计使用年限为 20年，预计净残值为33.2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2011年6月30日，环宇公司与大华公司签订协议，将该办公楼经营出租给大华公司，租赁期为 5年，租赁开始日为2011年7月1日，2011年7月1日该项办公楼的公允价值为8 000万元，甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产。

要求：

(1)计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额，并做出借款费用相关账务处理；

(2)计算该项固定资产的实际成本；

(3)计算2010年、2011计提折旧的金额，并编制相关账务处理；

(4)编制2011年7月1日由自用房地产转换为投资性房地产的账务处理(答案以万元为单位)。

企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。  (  )

事业单位的专用基金包括修购基金、投资基金、职工福利基金、医疗基金等。  (  )

本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。  (  )

企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。  (  )

不具有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。  (  )

企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支出计算确定预计负债。  (  )

企业披露分部信息时，应当以业务分部为主要报告形式，以地区分部为次要报告形式。   (  )

企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。  (  )

在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息，应当全部计入所建造资产成本。  (  )

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。  (  )

下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。

关于金融资产，下列说法中正确的有( )。

下列现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有( )。

下列属于M企业的投资性房地产的有( )。

下列有关行政事业单位的收入核算，说法正确的是( )。

关于借款费用资本化，下列说法中正确的有( )。

H公司为甲公司及乙公司的母公司；乙公司与丙公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，乙公司占50%，丙公司占50%。投资合同约定，乙公司和丙公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。

下列各项，需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，下列账务处理不正确的有( )。

甲公司为上市公司，2008年1月1日按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10 000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。2008年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为40 000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。假定实际利率为4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6万元，权益成份的公允价值为444.4万元。则甲公司2008年稀释每股收益为(  )元。

下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。

如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是(  )。

甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 480万元，期限为3年，票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为(  )万元。

A单位为财政全额拨款的事业单位，自2008年起实行国库集中支付制度。2008年，财政部门批准的年度预算为4 500万元，其中：财政直接支付预算为3 000万元，财政授权支付预算为1 500万元，2008年，A单位累计预算支出为4 050万元，其中，2 925万元已由财政直接支付，1 125万元已由财政授权支付。2008年12月31日，A单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为(  )万元。

某股份有限公司2009年度实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2009年起所得税率为25%(非预期税率变动)，而以前为33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2009年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2009年度发生的所得税费用为(  )万元。

甲公司2008年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2008年12月31日法院尚未判决。为此甲公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2009年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2008年度财务会计报表批准报出日为2009年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目应作的调整为(  )。(不考虑所得税因素)

A股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2009年1月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。2009年1月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。A股份有限公司购入的该240万美元在2009年1月产生的汇兑损失为(  )万元人民币。

A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入1 800万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了600万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工期为2年。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，除预付给B公司的款项外，12月1日企业为该项工程还支付了其他款项600万元。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为(  )万元。

B公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为6%。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备20万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，不含增值税的公允价值和计税价格为566.04万元。在运回货物过程中，B公司用银行存款支付运费2万元，B公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是(  )万元。

下列经济业务产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是(  )。

估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是(  )。

某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2009年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2009年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2009年12月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。

甲公司以900万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以1 440万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为45万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为(  )万元。

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其会计计量属性是(  )。