会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷6

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%，对所得税采用债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：

 (1) 2007年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为 8100万元。

 2007年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2007年 A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

 (2) 2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

 A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

 ②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

 ③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装 D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。

 2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)， 2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

 (3) 2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：

 ①X设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

 ②Y设备的账面原价为1600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

 ③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

 其他有关资料如下：

 (1) 甲公司2007年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵扣暂时性差异”。

 (2) 根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

 (3) 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

 (4) 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

 (5) 不存在其他纳税调整事项。

 要求：

 (1) 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

 (2) 根据资产(2)中①，计算X设备2008年度应计提的折旧额。

 (3) 计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日对外报出，汇算清缴日为2008年4月30日。甲公司有关资料如下：

 (1) 甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

 ① 2007年9月12日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款30077元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的2台电子设备和20万元现金，一次性清偿乙公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台60万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向乙公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

 借：应付账款                 300

  贷：库存商品                 120

    应交税费——应交增值税(销项税额)     34

    银行存款                 20

    营业外收入                126

 ② 2007年12月6日，甲公司与丙公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取丙公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。丙公司生产的小轿车的账面价值为每辆1077元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。

 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。

 甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，其会计分录为：

 借：固定资产                124.4

  贷：库存商品                 104

    应交税费——应交增值税(销项税额)     20.4

 ③ 2007年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2007年12月1日收到丁公司货款1000万元存入银行。甲公司尚未发出商品，也没有开具增值税发票。

 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

 借：银行存款                 1000

  贷：主营业务收入               1000

 借：主营业务成本               560

  贷：库存商品                 560

 (2) 2008年1月和2月份发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下：

 ① 1月10日，A公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意A公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向A公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向A公司支付退货款936万元。

 ② 2月25日，B公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿B公司200万元的经济损失。甲公司和B公司均表示不再上诉。3月1日，甲公司向B公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给B公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月 31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿B公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。

 假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。

 要求：

 (1) 对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。

 (2) 对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。

所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。(  )

A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年 12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。

 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为 100万元、160万元和240万元。预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为150万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为60万元，甲、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。

 要求：

 (1) 确定2006年12月31日资产组账面价值。

 (2) 计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

 (3) 编制计提资产减值损失的会计分录。

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。(  )

甲公司董事长之子为乙公司的总会计师，则甲公司和乙公司存在关联方关系。(  )

企业对会计估计变更应当采用未来适用法或追溯调整法进行会计处理。(  )

在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。(  )

如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。(  )

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。(  )

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面余额。(  )

在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。(  )

企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。(  )

下列项目中，属于流动负债的有(  )。

企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有(  )。

下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有(  )。

甲公司为乙公司的母公司。乙公司为丙公司的母公司。甲公司持有丁公司30%有表决权股份，并派人参与其生产经营决策的制定。戊公司由甲公司董事王朋控制。不考虑其他因素，下列各公司中，构成甲公司关联方的有(  )。

下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有(  )。

关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有(  )。

关于最佳估计数，下列说法中正确的有(  )。

下列各项中，企业应确认为无形资产的有(  )。

交易性金融资产科目借方登记的内容有(  )。

下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有(  )。

下列项目中，不属于借款费用的是(  )。

企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入(  )。

2008年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。2009年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元，则2009年12月31日应计提的减值准备为(  )万元。

关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是(  )。

下列说法中不正确的是(  )。

事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是(  )。

企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是(  )。

我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是(  )。

A公司2006年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期为5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为33%。2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为(  )万元。

某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元；收到的原材料不含税售价为24万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为(  )万元。

某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为 (  )万元。

2005年8月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税额为68000元，款项尚未收到。2005年12月1日，甲公司为某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为382200元，在应收乙公司上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账准备4000元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为(  )元。

W公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2005年12月初甲、乙存货的账面余额分别为40000元和50000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8000元，其中甲、乙存货分别为3000元和5000元。2005年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为 30000元和60000元；可变现净值分别为35000元和54000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40000元对外销售。则该公司2005年12月31日应补提的存货跌价准备为(  )元。

在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应(  )。

关于利得，下列说法中正确的是(  )。