中级会计职称《会计实务》深度预测试卷(4)

    A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%(本题涉及的其他公司均为该税率)。2009～2011年有关投资资料如下：

    (1)2009年11月A公司的母公司决定将其另-子公司(甲公司)划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2 000万元，取得其母公司拥有的甲公司60%的股权。2010年1月1日，A公司支付了2 000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。

    (2)甲公司2010年实现净利润1 500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。

    (3)2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：

    ①2010年A公司出售-批A商品给甲公司，取得收人500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5%计提了15万元坏账准备。

    2010年甲公司将A商品对外销售了60%，年末结存的A商品成本为200万元。

    ②2010年6月2 日，A公司出售-件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收人1 000万元，成本800万元，货款1 170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折1日，预计使用年限斗年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

    (4)甲公司2011年实现净利润1 200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。

    (5)2011年A公司、甲公司有关交易或事项情况如下：

    ①甲公司从A公司上年购入的A商品在2011年出售了80%，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。

    ②本年没有发生其他内部交易。要求：

    (1)分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

    (2)计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。(3)编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。(4)编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

    (5)编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。    

        A公司的财务经理在复核20?9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

        (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20?9年1月1日，A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20?9年1月1日，A公司所持有B公司股票共计300万股，其中200万股系20?8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元．另支付相关交易费用8万元；100万股系20?8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20?8年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10．5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。

        20?9年12月31日，A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20?9年12月81日，B公司股票的市场价格为每股1 0元。

        (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20?9年1月1日起，A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20?6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。

        20?9年度，A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

        在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A公司出租厂房各年末的公允价值如下：20?6年12月31日为8 500万元；20?7年12月31日为8 000万元；20?8年12月31日为7 300万元；20?9年12月31日为6 500万元。

        (3)20?9年1月1日，A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资，20?9年12月31日，A公司将所持有C公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除C公司债券投资外，A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

        本题不考虑所得税及其他因素。要求：

        (1)根据资料(1)，判断A公司20?9年1月1日将持有B公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

        (2)根据资料(2)，判断A公司20?9年1月1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

        (3)根据资料(3)，判断A公司20?9年12月31日将剩余的C公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确。编制更正的会计分录；如果A公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)

甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10 000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。

经有关部门批准，甲公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10 000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为-股普通股，每股面值1元)。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。

甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5 000万元，2011年12月末支付5 000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。

已知(P/S，8%，3)-0．7938；(P/A，8%，3)=2．5771。要求：

1.编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

2.确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。

3.编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

4.编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)

甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品-批，价款为2 000万元，增值税税率17%；双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付，至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

(2)乙公司以设备1台和A产品-批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%。设备和产品E T 2007年12月31日运抵甲公司。

(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

(5)乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

要求：

(1)计算甲公司应确认的债务重组损失；

(2)计算乙公司应确认的债务重组利得；

(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录(金额单位为万元)。

递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。 （　　）

企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 （　　）

企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（　　）

因非同-控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（　　）

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 （　　）

成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的现金股利或利润应该冲减投资成本。（　　）

事业单位以固定资产对外投资时，应按固定资产账面价值，借记“对外投资”科目，贷“固定资产”科目。 （　　）

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。（　　）

在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间差额确认债务重组利得。 （　　）

下列各项中，应确认投资收益的事项有（　　）。

下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（　　）。

下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（　　）。

依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（　　）。

关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（　　）。

下列各项中，年末可以转人事业单位结余分配的有（　　）。

在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（　　）。

关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有（　　）。

下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　　）。

A公司2008年3月1日支付价款3 075万元(含已宣告但尚未发放的现金股利65万元)取得-项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 900万元。2009年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3 050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（　　）万元。

甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011年2月26日，甲公司以账面价值为3 000万元、公允价值为3 600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5 200万元、公允价值为6 300万元。2011年3月29日，乙公司宣告发放2010年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2011年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（　　）。

2010年1月1 日，A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2010年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20%；2011年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011年末A公司应确认当期管理费用为（　　）元。

2010年3月20 日，A公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的B公司80%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；B公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，A公司的下列会计处理中，正确的是（　　）。

甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算-按月结算汇兑损益。2011年3月20日，该公司白银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元-6．60元人民币，当日即期汇率为1美元-6．57元人民币。2011年3月31日的即期汇率为1美元-6．58元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为（　　）万元人民币。

2010年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2．5%，且不考虑其他因素。乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为（　　）。

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

甲公司2008年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10 %，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008年度累计发生建造工程支出5 000万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，取得投资收益760万元。2008年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　　）万元。

甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则对甲公司2011年利润总额的影响金额为（　　）万元。

下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（　　）。

某公司自2011年1月1日开始采用新企业会计准则，2011年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（　　）。

甲、乙企业均为增值税-般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款200万元(含增值税)，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其持有的作为交易性金融资产的B公司股票抵偿债务，该股票取得时成本为160万元，上期已经确认公允价值变动损益20万元(收益)，中止确认该项金融资产当13公允价值186万元，乙企业对该项应收账款计提坏账准备20万元。该重组业务对甲企业损益的影响是（　　）万元。

X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，x公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　　）元。

2006年1月1日，某上市公司向100名高级管理人员每人授予10 000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，允许以4元/股的价格行权。授予日公司股票价格为8元/股，预计3年后价格为12元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元/份。上述高级管理人员在第-年有10人离职，公司在2006年12月31日预计3年中离职人员的比例将达20%；第二年有4人离职，公司将比例修正为15%；第三年有6人离职。上述股份支付交易，公司在2008年利润表中应确认的相关费用为（　　）万元。

关于同-控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（　　）。