中级会计职称《会计实务》深度预测试卷(1)

    甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

    (1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。

    (2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

    (3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

    (4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

    (5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。

    (6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

    (7)开发费用的处理由直接计人当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

    (8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

    (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

    上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

    要求：

    (1)根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更?标明序号即可。

    (2)根据上述第(2)事项，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。

    (3)根据上述第(4)事项，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。

    (4)根据上述第(6)事项，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。

    (5)根据上述第(7)事项，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

    (6)根据上述第(3)事项，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。

    XYZ股份有限公司为上市公司(以下简称XYZ公司)，系增值税-般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：

    (1)2011年1月1日，XYZ公司以银行存款200万元和-项土地使用权作为对价，从A公司购人甲公司60%的股权，在购并前XYZ公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。XYZ公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中XYZ公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。取得控制权当日，XYZ公司作为对价的土地使用权账面原价为5 000万元，累计摊销2 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。2011年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7 000万元。其中，股本为3 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2 000万元。2011年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。(2)2011年XYZ公司与甲公司之间发生了如下交易：

    ①2011年7月31日，甲公司将成本为400万元的A产品出售给XYZ公司，出售价格为500万元(不含增值税)，甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。

    2011年12月31日，XYZ公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。

    ②2011年12月31日，甲公司固定资产中包含从XYZ公司购入的-栋办公楼。2011年11月5日，XYZ公司将富余的-栋办公楼出售给甲公司，出售价格8 400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15 000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7 500万元，账面价值为7 500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限1 5年，折旧政策与母公司一致。

    ③2011年12月31日，甲公司无形资产中包含-项从XYZ公司购入的专利权。

    该专利权系2011年7月15日从XYZ公司购人，购人价格为600万元(款项已全部付清)，甲公司购人该专利权后采用直线法摊销(计人管理费用)，预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在XYZ公司账面价值为540万元。

    (3)2012年度，甲公司实现净利润1 200万元，资本公积增加300万元。

    (4)2012年度XYZ公司与甲公司发生的有关交易如下：

    ①2012年8月XYZ公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。

    ②2012年11月，XYZ公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。

    (5)2012年4月15日，XYZ公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

    2012年12月2日，XYZ公司向乙公司出售-批8产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元(不含增值税)，货款全部未收。

    乙公司购人B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。

    (6)其他相关资料。

    ①XYZ公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。

    ②除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。③在合并抵销中应考虑所得税影响。

    要求：

    (1)编制XYZ公司投资于甲公司时的会计分录。

    (2)指出XYZ公司2011年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。

    (3)编制XYZ公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

    (4)编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

    (5)编制XYZ公司2012年12月31日合并甲公司财务报表时对XYZ公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

京雁公司和甲公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2010年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售-件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2010年12月31日，甲公司已对外销售8产品40件，单位销售价格为10．3万元：2010年12月31日，对尚未销售的8产品每件计提存货跌价准备1．2万元。

(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2010年度利润表列报的净利润为400万元。

要求：

(1)编制京雁公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(2)编制京雁公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)。

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2009～2011年发生的有关交易或事项如下：

(1)2009年7月1日，甲公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通-平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22 000万元(其中无形资产账面余额为40 000万元，累计摊销18 000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30 000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6 000万元外，其余用甲公司拥有的市价为24 000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。

该债券系甲公司于2008年7月1日购入的3年期债券，购人时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23 000万元、“可供出售金融资产——公允价值变动”600万元。

乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。

(2)甲公司换人土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的1/4土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日至2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。

(3)2011年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8 000万元，应付利息300万元，共计8 300万元。银行免除甲公司利息200万元，所欠的8 100万元甲公司用货币资金归还1 000万元，其余7 100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。

该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。

(4)假设上述交易不考虑相关税费。要求：

(1)判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。

(3)对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。

(4)对甲公司债务重组进行账务处理。

(金额单位：万元)

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 （　　）

民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。（　　）

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当-并调整，也可以采用未来适用法。（　　）

对于授予职工的股票期权，因常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。 （　　）

采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务收入”科目。（　　）

企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。 （　　）

资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。 （　　）

在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权的比例计算应分得的利润或现金股利，可能确认投资收益，也可能调整长期股权投资账面价值。 （　　）

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项资产负债表13后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法做出估计的，应当说明原因。（　　）

即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（　　）

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有（　　）。

下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（　　）。

下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　　）。

进行减值测试，预计资产的未来现金流量时，不需要考虑的因素有（　　）。

关于销售商品收入的计量，下列表述中正确的有（　　）。

下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（　　）。

下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（　　）。

下列各项汇兑差额中，应当计人当期财务费用的有（　　）。

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元；为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2011年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是（　　）。

2011年1月1日，甲公司将-栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折IR 330万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为（　　）万元。

下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转人当期损益的有（　　）。

2010年12月10日，黄海汽车公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对黄海汽车公司不利。2010年12月31日，黄海汽车公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。据专业人士估计，赔偿金额可能在90万～100万元之间的某-金额(此期间所有金额发生的可能性相同，不含黄海汽车公司很可能将承担的诉讼费5万元)。根据《企业会计准则——或有事项》的规定，黄海汽车公司应在2010年12月31 E1资产负债表中确认负债的金额为（　　）万元。

下列有关合并报表的表述中不正确的是（　　）。

A上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（　　）。

某非营利组织接受某企业无偿捐赠的-项固定资产，但对固定资产的用途作了限定，该组织对此固定资产应贷记的会计科目是（　　）。

2011年1月1日甲公司账面价值为165万元、公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值(计税价)300万元的库存商品-批，乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的人账价值分别为（　　）万元。

下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（　　）。

甲企业以融资租赁方式租人N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（　　）万元。

对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（　　）。

下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（　　）。

甲公司2010年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。该公司2010年1月1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2010年基本每股收益为（　　）元。

甲公司2011年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2011年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（　　）。

2009年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚取租金。A公司、B公司分别出资60%、40%，并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购买价款为3 000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。该写字楼由A、B公司负责安保，所聘保安每年的薪酬为20万元；该写字楼每年发生维修费30万元。假定上述安保、维修等辅助服务不重大。A公司对投资性房地产采用成本模式核算。关于A公司2010年对上述事项的有关处理，下列表述中正确的是（　　）。

2010年2月1日，A公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2010年11月12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2010年12月1日，办理工程竣工结算；2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，A公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（　　）。