中级会计职称《会计实务》全真模拟卷（四）

考核资产组减值（固定资产+商誉）

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A．B，C．D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A．B．C．D四个事业部资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为l500万元，预计使用年限为20年，至2010年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A．B．C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

(2)A资产组为一生产线，该生产线由X．Y．Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元．6000万元．10000万元，预计使用年限为8年，至2010年末，X．Y．Z机器的账面价值分别为2000万元．3000万元．5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产晶，产品销量大额下降，2010年度比上年下降了45%。

经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X．Y．Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X．Y．Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y．Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至2010年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至2010年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

经对C资产组（包括分配总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。

(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2010年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。

至2010年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

(6)其他资料如下：

①上述总部资产，以及A．B．C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

【要求】

(1)计算甲公司2010年l2月31日电子数据处理设备和A．B．C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A．B．C资产组及其各组成部分于2011年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在“甲公司2010年资产减值准备及2011年折旧计算表”内。

①将总部资产分配至各资产组

将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

②将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定

计提减值金额

③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

④将A事业部的损失分配至每个具体设备

⑤计提减值的会计分录：

⑥计算总部资产和A．B．C资产组及其各组成部分于2011年度应计提的折

旧额。

⑦甲公司2010年资产减值准备及2011年折旧计算表

(2)计算甲公司2010年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

考核会计差错更正+会计政策变更

甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2009年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2007年12月31日为8500万元；2008年12月31日为8000万元；2009年12月31日为7300万元；2010年12月31日为6500万元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值购人丙公司发行的分期付息．到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

【要求】

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

考核所得税

甲公司适用的企业所得税税率为25%，甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：

(1)2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(3)甲公司于2008年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司．乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息．红利免税。

(4)2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费

4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

(5)其他相关资料

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲

公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司2010年实现利润总额3000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

【要求】

(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产．负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年末暂时性差异计算表”内。

(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用（或收益）。

(3)编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。

考核收入+债务重组+非货币性资产交换

甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2010年发生的部分交易或事项如下：

(1)6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。

合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。

11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

(3)9月20日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款，甲公司用一批D产品抵债该债务。该批产品为500件，每件单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。产品于9月26日运抵丁公司，同日解除了债权．债务关系。

(4)10月20日，甲公司和戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。

甲公司换出C产品的成本为700万元，至2010年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换人土地使用权的公允价值为962．40万元。

甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

【要求】

(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司2010年相关会计分录。

(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质．说明理由，并编制甲公司2010年相关会计分录。

企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制．共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。(   )

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账( ) 面价值进行调整。

高危行业企业因提取的安全生产费形成“专项储备”科目期末余额，应在资产负债表所有者权益项下“未分配利润”项目反映。(   )

资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。(   )

专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为制造生产周期在1年以上的产品而借人的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计人当期损益。(   )

企业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占总的可辨认资产公允价值之和的比例抵减其他各项资产的账面价值。(   )

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应全部计人当期损益。(   )

采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。(   )

可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照票面利率计算确认。(   )

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。(   )

以下关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有(   )。

下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有(   )。

下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有(   )。

下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有(   )。

下列有关所得税会计的表述中，正确的有(   )。

下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有(   )。

下列关于资产减值准则中相关内容的表述正确的有(   )。

下列有关外币报表折算的表述中，正确的有(   )。

下列事项中，应采用追溯重述法处理的有(   )。

资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有(   )。

下列交易中，不属于非货币性资产交换的是(   )。

对于共同控制经营，下列说法中错误的是(   )。

甲公司对投资性房地产采用公允价值后续计量。2×11年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7000万元。该投资性房地产系20×9年2月26日自行建造完工的写字楼，20×9年3月1日至2×10年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。20×9年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；20×9年12月31日，该写字楼公允价值为7000万元；2×10年12月31日，该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费，甲公司2×11年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务成本为(   )万元。

关于换取职工服务的股份支付，下列说法中不正确的是(   )。

2×11年6月10日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为(   )万元。

2011年3月31日，甲公司应付乙银行一笔贷款500万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与乙银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（等于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了50万元坏账准备，假定不考虑其他因素，乙银行在该项债务重组业务中确认的债务重组损失为(   )万元。

2×10年6月30日，某捐资举办的民办聋哑学校接受了一批电脑捐赠，价值为120万元，捐赠人要求该学校将这项电脑用作教学工作，不得出售或挪为他用。假设收到时电脑为全新的，预期其使用年限为4年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假设该民办聋哑学校仅编制年报，截至2×11年年末限定性净资产累计结转为非限定性净资产的金额为(   )万元。

甲公司于2×10年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债l亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3%，按年计息，每年1月1日支付利息．到期还本。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的．没有转换权的公司债券的年利率为6%[(P/A，6%，3)=2．6730，(P/S，6%，3)=0．8396]。假定不考虑其他相关税费。2×10年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是(   )万元。

甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元，公允价值为1000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元，公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为(   )万元。

某公司2010年至2011年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2010年10月1日以前发生各项研究．调查．试验等费用200万元，2010年10．12月发生材料人工等各项支出100万元，在2010年9月30日，该公司已经可以证实该项新工艺开发成功并满足资本化确认标准。2011年1．6月又发生材料费用．直接参与开发人员的工资．场地设备等租金和注册费等支出400万元。2011年6月30日该项新工艺完成并达到预定可使用用途，企业应确认该无形资产(   )万元。

下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是(   )。

甲公司的记账本位币为人民币。2×10年12月10日以每股1．8美元的价格购人乙公司50000股B股股票，当日即期汇率为1美元=6．8元人民币。甲公司将购入的上述股票作为可供出售金融资产核算。2×10年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1．5美元，当日即期汇率为1美元=6．9元人民币。假定不考虑相关税费．2×10年12月31日因持有该股票应计人当期损益的金额是(   )万元。

2×10年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自2×11年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。已知(P/A，8%，3)=2．5771，甲公司租入该设备的入账价值为(   )万元。

2010年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25．5万元，款项尚未收到，2010年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。2011年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。甲公司根据以往经验，预计将发生部分销售退回58．5万元（含税），实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为(   )万元。

甲公司2×10年12月31日库存X模具l万件，单位成本为200元。2×10年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。12月31日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5000件，合同价格为每件190元，供货日期为2×11年1月5日．假定不考虑其他相关税费，此前该模具以前未计提减值准备，2×10年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为(   )万元。