中级会计职称考试会计实务全真试题(4)

第 38 题甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80%的股份，对W公司形成了合并。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为1 7 000万元。

（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。20×6年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

（3）W公司20×7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（4）计算甲公司20×6年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

（5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（6）计算甲公司20×7年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

第 39 题长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 长江公司适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。

长江公司2008年年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

长江公司2008年年度财务报告于2009年4月20日经董事会批准对外报出。2008年年度长江公司已预交所得税7000万元，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。

长江公司2008年12月31日编制的2008年年度"利润表"有关项目的"本期金额"栏有关金额如下：利润表编制单位： 2008年度 单位：万元2009年1月1日至4月30日发现的与上述"利润表"相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）长江公司于2008年11月1日购人大海公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，实际支付款项400万元（不考虑相关税费用），2008年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为420万元。长江公司根据谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。

（2）长江公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分3年分期收款，每年1000万元，合计3000万元，成本为1500万元。不考虑增值税。

假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为2500万元。长江公司在2008年未确认收入，长江公司的会计处理如下：

借：分期收款发出商品 1500

贷：库存商品 1500

假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。

（3）2008年2月，长江公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2008年6月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。长汀公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。

长江公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计人研发支出（取得专利权前未摊销），并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）

的人账价值。该专利权按直线法摊销，经审核，上述100万元研发支出中，10万元属于研究阶段支出，90万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。

该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

假定长汀公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支冉（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）长江公司2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2008年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计人了在建工程成本。

假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。

（5）长江公司2008年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计60万元。

改良工程于2008年6月20日完成并投入使用。

改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。

长江公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。

假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。

（6）长江公司2008年12月31日对一专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为1000万元，公允价值减去处置费用后的净额为800万元，未来现金流量现值为700万元。

2008年12月31日，长江公司将该专利权的可收回金额预计为700万元，并确认资产减值损失300万元。

假定该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。

假定：

（1）除上述6个交易或事项外，长江公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为300万元，发生其他应纳税暂时性差异为200万元，长江公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（1）判断长江公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）对长江公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过"以前年度损益调整"科目）。

（3）计算长江公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。

（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

（5）根据上述调整，重新计算2008年度"利润表"相关项目的金额。

第 35 题由于企业合并所形成的长期股权投资中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用均不计人投资成本，而应计入发生当期损益。（  ）

第 37 题甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：（1）2006年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即 可从2009年1 2月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表以及结算日的公允价值和可行权后的每份增权现金支出额如下：单位：元

（2）第1年有20名管理人员离开公司，甲公司估计三年中还将有15名管理人员离开公司 ；第2年又有1O名管理人员离开公司。甲公司估计还将有lO名管理人员离开公司；第3年又有15名管理人员离开公司。

（3）假定第3年末（2009年12月3l日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值卡权第五年末（2011年12月31日，剩余35人全部行使了股票增值权。

（1）计算甲公司各资产负债表日应计人费用的金额和应确认的负债的金额。

（2）编制甲公司自2007年至2011年各年的会计分录。

第 36 题甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成小将超过合制单价。

（1）若生产A产品的单位成本为50元

（2）若生产A产品的单位成本为45元。

第 34 题经营租入的固定资产改良应通过"固定资产"账户核算。（　　）

第 32 题企业应当采用后进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（　　）

第 33 题待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（　　）

第 31 题在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。（　　） 

第 29 题年数总和法计提折旧的特点是计提的折旧额逐年递增。（  ）

第 30 题以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先）中减已计提的减值准备，>中减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；>中减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（　　）

第 27 题企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（  ）

第 28 题购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（ ） 

第 26 题资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的所有利润分配均属于调整事项。（　　）

第 25 题关于资产减值,下列说法中正确的有（　　）。

第 24 题科海股份有限公司20×0年度财务会计报告于20×1年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其20×0年度会计报表附注中披露的有（　）。

第 23 题对于到期时一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（　　）。

第 22 题下列各项中，属于事业单位专用基金的有（　　）。

第 21 题下列事项中不影响现金流量变动的是（　　）。

第 20 题关于资产组的认定，下列说法中正确的有 （　　）。

第 19 题下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（　　）。

第 18 题下列项目中，属于其他应收款核算内容的有（ ）。 

第 17 题外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（　　）。

第 15 题下列项目中，不属于借款费用的是（　　）。

第 16 题根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有（　　）。

第 14 题天成公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备，2006年12月31日，该公司拥有甲商品的成本为1 000万元，已计提跌价准备200万元；2007年5月出售甲商品500万元；B月购入甲商品400万元。2007年末，甲商品的预计售价为9B0万元，估计尚需发生销售费用10万元，不考虑其他相关税费。则天成公司由于甲商品计提存货跌价准备计入2007年利润表中资产减值损失的金额为（　　）万元。

第 13 题下列有关无形资产的表述正确的是（　　）。

第 12 题甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1 500万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元＝7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝7.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝7.27元人民币，6月30日市场汇率为l美元＝7.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款1 000万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化（　　 ）万元人民币。

第 10 题当企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业确定的该资产可收回金额应当为（　　）。

第 8 题甲公司于2007年5月5日从证券市场购入乙公司股票10 000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1.2元），另外支付印花税及佣金2 000元。2007年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为115 000元。2008年5月1日，甲公司出售N公司股票10 000股，收入现金98 000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的收益为（  ）元。

第 9 题下列有关固定资产成本的确定，说法不正确的有（　　）。

第 7 题A公司于2008年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票800万股作为可供出售金融资产，每股支付价款16元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用48万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。

第 5 题甲公司 20×7年6月 1日销售产品一批给丙公司 ， 价款为600 000元 ，增值税为102 000元，双方约定丙公司应于20×7年9月30日付款。甲公司 20×7年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520 000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（　　）。

第 6 题甲公司于2007年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，甲公司2007年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（  ）元。

第 3 题企业将持有3月15日出票，120天到期，面值100000元，票面年利率6%的票据于4月9日申请贴现，年贴现率为12%，则获得的贴现金额为（　）元。

第 4 题债务人以固定资产清偿债务的业务，不应通过（　）科目核算。

第 2 题长虹公司于2007年12月份购入一台设备，实际成本为50万元，估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。2009年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则2009年末应调整资产减值损失的金额为（　　）万元。

第 1 题在资产负债表日后调整事项的处理中，不能调整的会计报表是（　　）。