中级会计职称考试会计实务全真试题(2)

第 39 题东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L，由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品具有活跃的市场。东方公司的同定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料：①2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为lO年，预计无残值。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。设备A、设备B、设备c和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年。预计净残值均为O.②2007年12月31日，厂房、专利权以及生产线的可收回金额为11 196.626万元。厂房H预计的公允价值为8 500万元，如果处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元；无法独立确定某未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元。营业税9万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

（2）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换没备A中的主要部件。流水线的出包：工程款共计l 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件购人原价为350万。当日，还预付了10%的出包工程款。

2008年12月31日。预付20%的出包工程款。2009年4月1日，再预付30%的出包工程款。2009年8月1日，又支付工程款240万元。2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（3）为该技术改造项日，东方公司于2008年9月30日专门向银行借入1年期借款1 000万元，年利率为6%。东方公司2008年账面记求的借款还有一笔于2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7.2%的借款1 500万元，假设该银行借款采取到期还本付息方式。

假没东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借人资金存在银行的年利率为2.7%。

（4）其他有关资料：①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L，的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

要求：（1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。

（2）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。

（3）编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（4）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。

（5）计算确定技术改造后设备A的入账价值。

第 38 题大地股份有限公司(本题下称大地公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，产品价格为不含增值税额。大地公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。大地公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。大地公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。大地公司2008年12月31 13编制的2008年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

利 润 表

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为

15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，大地公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为5 400万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧1 350万元，未计提减值准备。

假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用当年该设备生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人大地公司

100件某产品，每件销售价格为45万元。大地公司已于当日收到M公司货款并交付银行办理收

款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定大地公司于2009年3月31日按每件27万元的价格购回全部该产品。大地公司将此项交易额4 500万元确认为2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计人利润表有关项目。

假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。

③2008年，大地公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计600万元，其中费用化支出405万元。至2008年末该技术尚未达到预定用途。大地公司上述研究开发过程中发生的支出600万元，2008年末在“研发支出——费用化支出”科目余额405万元、“研发支出——资本化支出”科目余额195万元。

税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

④大地公司2008年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费

用共计810万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015

年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为

900万元。大地公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。大地公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费用。假定办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

(要)2008年12月19日，大地公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为4 500万元；产品的安装调试由大地公司负责；合同签订Et，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。大地公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2008年12月31日，大地公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1 800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，大地公司在2008年确认了销售收入4 500万元，并结转了销售成本3 600万元。假定按税法规定此项业务大地公司2008年应确认销售收入4 500万元，并结转销售成本3 600万元。

@2008年1o月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 500万元，2个月交货。2008年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2 400万元款项。大地公司按合同规定确认了对K公司销售收入共计3 000万元，并结转了成本为2 400万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于大地公司，大地公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6个交易或事项外，大地公司不存在其他纳税调整事项。

②不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

③各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

(1)判断大地公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对大地公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目调整)。

(3)计算大地公司2008年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

(5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

第 37 题甲股份有限公司2007年初支付500万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期3年，每年租金40万元，在年初一次性收取。该办公楼预计使用年限为25年，预计净残值为O，按直线法计提折旧。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为550万元；2008年末该投资性房地产的公允价值为575万元；2009年末该投资性房地产的公允价值为600万元。

（1）假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007-2009年上述业务做出相关的账务处理（收入确认和折旧在年末进行处理）。 

（2）假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007-2009年上述业务做出相关的账务处理。 

（3）比较三年来两种计量模式对税前利润的总差异。

第35题资产减值准则中所规范的资产包括企业所有的资产。（　 ）

第 36 题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2007年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万美元，系2005年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，2007年第2季度该笔专门借款的利息收入为6万美元。预计将于2007年12月完工。假定不考虑借款手续费。

2007年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=8．26人民币元。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8．20人民币元，卖出价为1美元=8．30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8．26人民币元。

（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。当日市场汇率为1美元=8．24人民币元。

（4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为l美元：8.24人民币元。

（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=8．27人民币元要求：

（1）编制2007年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算2007年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

第33题企业发行的可转换公司债券，在初始确认时应该比照普通企业债券，确认为应付债券；但在转换为股份时应将应付债券其转入股本(实收资本)。 （　　）

第32题在采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在收到货款时确认收入的实现。 （ ）

第34题投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（　　）

第31题固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（　　） 

第30题在成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（  ）

第28题以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计人当期损益。 （　　）

第29题涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法与不涉及补价多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（　）

第27题以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本不包括与取得长期股权投资直接相关的费用。（　　）

第26题某企业在2009年1月20日（2008年度财务会计报告尚未批准报出）发生2008年度赊销的商品的退货，该企业应冲减2009年度1月份主营业务收入、主营业务成本和相关税金等。 （　　）

第 24 题甲股份有限公司于2008年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2008年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2009年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2009年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　　）。

第 25 题下列关于分期收款方式下销售商品收入计量的说法中，正确的说法有（　　）。

第 22 题甲公司于2008年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有 （　　）。

第 23 题以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（　　）。

第 21 题当期发生的下列事项中，不影响当期损益的有（　　）。

第 20 题关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的有（　　）。

第 19 题下列各项中，属于利得的有（　　）。

第 18 题下列项目中，属于借款费用的有（　）。

第 17 题下列各项中，不属于会计政策变更的有（　　）

第 16 题在下列事项中，影响投资活动现金流量的项目有（　　）。

第 15 题甲公司于2008年1月5日购入A公司一年前发行的五年期、面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期尚未领取的利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的人账价值为（  ）万元。

第 14 题某股份有限公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元为8.21元人民币。6月30日的市场汇率为8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（　　）万元人民币。

第 12 题某增值税一般纳税食业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为100 000元，收回残料价值5 000元（不考虑收叫材料的进项税），保险公司赔偿80 000元。该企业购人材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（　　）元。

第 13 题企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（　　）。

第 11 题L企业于20×7年取得H公司30%的股权，支付款项400000万元，取得投资时被投资单位H可辨认净资产公允价值为1800000万元。L企业取得该股权后。能够参与被投资单位生产经营决策。H公司20×7年账面净利润为2200万元。L企业取得投资时，H公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为2500万元、账面价值为1300万元以外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计尚可使用年限为10年，直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么L企业20×7年因该项投资对利润表中损益的影响为（　　）万元。

第 10 题企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（　　）科目。

第 8 题下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的有（　　）。

第 9 题2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（　）万元。

第 6 题A．B企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以固定资产换入B公司企业存货，A企业固定资产账面原价160000元，已提折旧40000元，已计提减值准备20000元，支付30000元的补价。B企业存货的成本为140000元，市价为130000元，已提跌价准备为10000元，则A企业换入存货的入账价值为（　　）元。

第 7 题甲公司因或有事项确认了一项负债100万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿60万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。在这种情况下，该事项甲公司在利润表中应确认的营业外支出为（　　）万元。

第 5 题因甲公司未履行与M公司的某经济合同，而给M公司造成经济损失500万元，M公司要求甲公司赔偿损失500万元，但甲公司未予以同意。于是M公司于当年的9月15日向法院起诉甲公司，至当年末法院尚未做出判决。M公司预计很可能胜诉并获得赔偿，M公司预计获得500万元赔偿金额的可能性为40%，获得300万元的赔偿金额的可能性为60%，对此项业务，M公司应在年末（　　）。

第 4 题下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的有（　　）。

第 3 题2008年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2008年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的有（　　）。

第 2 题企业发生的下列交易或事项中，需要进行追溯调整的是（　）。  

第 1 题已实行国库集中支付制度的行政事业单位中，财政授权支付程序适用于（　　）。