注册会计师《会计》经典模拟试题及答案（5）

甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；2012年初递延所得税资产为62．5万元，其中存货项目余额22．5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2012年初递延所得税负债为7．5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2012年有关所得税资料如下：

（1）2011年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1056．04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6％，实际利率4％。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

（2）因发生违法经营被罚款10万元。

（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。

（4）企业于2010年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。2012年12月31日．企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

（5）2012年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。

（6）存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（7）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（8）甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

（9）l0月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2010年3月1日起至2010年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

（10）至2011年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为l5万元。

（11）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：

（1）计算2012年持有至到期投资利息收入；

（2）计算2012年末递延所得税资产或负债的余额及发生额；

（3）计算甲公司2012年应交所得税；

（4）2012年递延所得税费用合计；

（5）计算2012年所得税费用；

（6）编制甲公司所得税的会计分录。

甲公司2012年至2014年有关资料如下：

（1）2012年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利权。协议约定，专利权的转让价款为3000万元，甲公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2014年2月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2012年从丁公司取得的专利权转让给庚公司，转让价款为2000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项1 200万元由庚公司从转让价款中代为偿还。2014年2月5日，甲公司收到庚公司支付的剩余款项800万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。

（2）2012年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术用于生产产品，在研究开发过程中发生材料费2000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计2700万元，其中，符合资本化条件的支出为l800万元，2012年12月15日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按l0年摊销，无残值。

（3）其他相关资料如下：

①假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费，相关资产未计提减值准备。

②假定实际利率为6％。

③复利现值系数：（P／F，6％，1）：0．9434，（P／F，6％，2）——0．8900，（P／F，6％，3）：0．8396，（P／F，6％，4）：0．7921；年金现值系数：（P／A，6％，3）=2．6730，（P／A，6％，4）=3．4651。

要求：

（1）计算甲公司取得的专利权的入账价值，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司取得的专利权的月摊销金额、该专利权2014年2月1日的账面价值，并编制转让专利权的相关会计分录。

（3）编制甲公司2012年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。

上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税人，适用增值税税率为3％。2012年3月，其承接了一项匡I际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61．8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61．8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制相关业务的会计分录。

A公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：

（1）A公司于2011年1月1日用厂房投资于B公司（换取B的股权），取得B公司30％的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。（不考虑交换发生的税费）取得投资时B公司可辨认资产公允价值20000万元，负债公允价值8000万元，可辨认净资产的公允价值为12000万元。取得投资时，B公司的无形资产（土地）公允价值为1 000万元，账面价值为500万元，按50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。

（2）B公司2011年5月分配2010年利润，对投资者分配利润共计400万元。

（3）B公司2011年实现净利润为2010万元，按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。

（4）2012年6月分配2011年利润500万元。

（5）2012年4月8日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2012年资产负债表日，A公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。

（6）2012年B公司发生亏损1 290万元；2012年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。

要求：

（1）编制A公司2011年和2012年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；

（2）计算A公司2012年12月31日长期股权投资账户的余额。

符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益（ ）。

下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。

关于甲公司可转换公司债转股时的会计处理以下说法正确的有（ ）。 查看材料

关于租赁，下列说法正确的有（ ）。

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲上市公司（以下简称甲公司）于2013年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，另支付发行费用200万元，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2％。同期普通债券市场利率为5％，甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2014年起每年1月1日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2014年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每10元债券面值转普通股1股，股票面值1元，甲公司发行债券所得款项已收存银行。2014年1月2日，该可转换公司债券持有人将可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票并于当日办妥相关手续。假定考虑发行费用后的实际利率为5．18％。

已知：

（P／F，5％，1）=0．9524；

（P／F，5％，2）=0．9070；

（P，E5％，3）=0．8638。

关于甲公司发行可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。 查看材料

股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（ ）。

下列各项中，应计入建造合同收入的有（ ）。

下列有关分部报告的表述中，正确的有（ ）。

2013年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（ ）万元。 查看材料

关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（ ）。

下列关于实收资本减少的处理，正确的是（ ）。

甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30％的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为30万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。2013年12月31日，该项投资可收回金额为9000万元。

投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

20X7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月l0日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当13，办公楼成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资l生房地产进行后续计量。20×7年2月2013，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20X7年3月113起2年，年租金为360万元。办公楼20×7年12月31日的公允价值为2600万元，20×8年l2月31日的公允价值为2640万元。20X9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。

甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

甲企业2011年1月1日外购一幢建筑物，含税售价500万，该建筑用于出租，年租金20万元，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2011年12月31日该建筑物的公允价值为520万元，2012年12月31日该建筑物的公允价值为510万元，2013年1月1日甲企业出售该建筑物，售价510万元。

2013年1月1日甲企业处置投资性房地产时，影响损益的金额合计是（ ）。 查看材料

下列关于投资性房地产处置的说法中，不正确的是（ ）。 查看材料

根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

2013年11月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，截至ll月已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。11月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。至12月31日，共发生改扩建支出150万元，厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出100万元。要求：

关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中正确的是（ ）。 查看材料

关于2013年12月31日资产负债表列报，下列说法中正确的是（ ）。 查看材料

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

甲公司出租商品房20×8年度应当计提的折旧是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司从事房地产开发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。

下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

下列各项关于甲公司2011年对投资性房地产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 查看材料

下列各项关于投资性房地产进行改扩建会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

某公司于2011年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。该无形资产预计使用年限为l0年，采用直线法摊销。2011年12月13该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为522万元，2012年l2月31日预计可收回金额为448万元。假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试，计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。

2011年12月31日无形资产应计提的减值准备为（ ）万元。 查看材料

该无形资产在2013年6月30日的账面价值为（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

2010年12月31，甲公司将一栋建筑物对外出租，并采用成本模式计量，租期是2年，每年的12月31日收取租金150万元。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。2011年12月31日，该投资性房地产的可收回金额为1800万元，尚可使用年限为l8年。假定计提减值后其折旧方法和净残值均不变。2012年12月20日，该租赁合同即将到期，甲公司决定在租赁期满后对该建筑物进行改扩建，并与乙企业签订租赁合同，约定自改扩建完工日起将建筑物出租给乙企业2012年12月31，租赁合同到期，建筑物随即进入改扩建。2013年6月30，改扩建工程完工，共发生支出350万元，均符合资本化条件，即按照租赁合同出租给乙企业，仍采用成本模式计量。

下列各项关于甲公司2010年12月31日会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（ ）。 查看材料

对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（ ）。 查看材料

甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800元和2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年15年、20年和12年。按照税法规定，该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20x9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

甲公司建造该设备的成本是（ ）万元。 查看材料

下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。 查看材料

2014年2月26日固定资产的入账价值为（ ）万元。 查看材料

2013年摊销的未确认融资费用是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，2013年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2013年年末支付）。2013年1月1日设备交付安装，2014年1月1日支付安装等相关费用5万元。该设备于2014年2月26日达到预定可使用状态。设备预计净残值为2万元，预计使用年限为4年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6％。已知：（P／A，6％，3）=2．6730，（P／A，6％，4）=3．4651。

2013年1月1日在建工的入账是（ ）万元。 查看材料

甲公司20×5年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。 查看材料

甲公司编制2×12年合并利润表时，因该事项影响合并利润表投资收益金额为（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

20x2年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161．5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×2年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5％，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

甲公司A设备的入账价值是（ ）。 查看材料

假设本题目所列业务是l2月份所有有关存货的业务，计算该企业在12月份因存货业务对企业损益的累计影响总额为（ ）元。 查看材料

根据下述资料回答下列问题：

甲公司于2×11年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80％的股份，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2×12年5月4日，甲公司将对乙公司10％的股权对外出售，取得价款200万元。2×12年乙公司实现净利润1 000万元。

有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是（ ）。 查看材料

2012年l2月31日库存原材料的账面价值为（ ）元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2012年l2月份发生与存货相关的业务如下：

（1）甲公司在2012年7月份签订了一项合同，合同中规定将于2012年l2月31日前提供一批豆浆机，而甲公司本身的生产能力已经饱和，故委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批豆浆机，甲公司发出原材料一批，根据原材料明细账中登记的资料来看，该批原材料购入时增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为l36000元，另发生运输费用10000元（按7％抵扣进项税额），保险费7000元，企业将此批材料全部发出。

（2）2012年12月20日收回该批委托加工的豆浆机，支付的不含增值税的加工费为80000元，增值税额为13600元，除此之外无其他相关税费。合同规定该批豆浆机销售数量为4000台，售价是每台240元。

（3）2012年12月31日，企业自I2月20日以来暂时停止了该产品的生产，全部产品均已经发给各地代理商进行销售，库存为零。由于2012年整个豆浆机市场异常“火爆”，多家企业都开始生产此系列商品，批量生产造成了该种型号豆浆机的市场销售价格有所下降，目前库存原材料还可以生产

40000台豆浆机，原材料的实际成本为8000000元，但根据各大卖场反馈的信息来看，2012年12月该企业的豆浆机平均销售价格开始下滑，现价为180元／台，预计加工及销售费用为l5元／台。

2012年12月20日收回委托加工的豆浆机的实际成本为（ ）元。 查看材料