注册会计师《会计》经典模拟试题及答案（4）

长江公司为上市公司，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2013年12月13，长江公司向甲公司销售w产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1200万元，适用增值税税率17％；合同约定，甲公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w产品的退货率为15％。至2013年12月13，上述已销售产品尚未发生退回。

（2）2013年2月13，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月13，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。

（3）2013年1月13，长江公司以521．64万元购入财政部于当13发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6％，实际利率为5％。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

（4）2013年度，长江公司发生广告费9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）2013年度，长江公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

（6）2013年度，长江公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（7）2013年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100％的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。黄河公司适用企业所得税税率为25％。2013年12月31日，经减值测试，未发生减值。

长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期问有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：（1）根据上述交易或事项，填列“长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表”

长江公司2013年l2月31日暂时性差异计算表单位：万元

（2）计算长江公司2013年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算长江公司2013年应确认的递延所得税费用和所得税费用。

（4）计算长江公司2013年l2月31日递延所得税资产余额。

（5）编制长江公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20 X 1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下。

王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明

（1）我公司出于长期战略考虑，20 X 1年1月1日以1200万欧元买了在意大利注册的乙公司发行在外的80％股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8．8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币；20 X 1年度平均汇率，1欧元=8．85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

（2）为保障我公司的原材料供应，20 X 1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20％有表决权股份。我公司取得丙公司20％有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2．5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明（1）1月1日，我公司与境内公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。

丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为l 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

（2）在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容。

（1）根据附件1：①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则；

②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定；

③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位时的外币报表折算差额；

④简述甲公司发行权益性证券对所有者权益的影响，并编制相关会计分录；

⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，每一期末应确认的投资收益金额。

（2）根据附件2：①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录；

②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下。

（1）甲公司20％的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有25％需进口，出l3产品和进1：3原材料通常以欧元结算。2×10年9月30日外币科目余额为0。

（2）甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，80％生产所需原材料直接在美国采购。

（3）2x10年第四季度发生下列业务：①甲公司出13产品价款为1800万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1：10．2。②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1：10．12。③10月20日，当日即期汇率是l美元=6．83元人民币，以0．2万美元／台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币，支付的进口增值税为116．11万元人民币。④10月25日以每股2．5美元的价格购入乙公司的股票500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万美元，当13汇率为1美元=6．84元人民币，款项已用美元支付。

（4）2×10年末，甲公司应收乙公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。2009年l2月31日折算的人民币金额为l3600万元

（5）2×10年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08；2×10年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．75。

要求：

（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由

（2）根据资料（3）编制2×10年第四季度有关购销业务的会计分录

（3）计算甲公司2×10年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额。

某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20．4万元，材料价款为l20万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。

要求：根据资料编制甲公司对上述交易或事项的会计分录。

资产负债表日，关于财务报表中资产负债项目，以下说法错误的是（ ）。

下列按照资产减值规范计提减值准备的是（ ）。

远洋公司的下列各项业务，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。 查看材料

远洋公司以下资本公积的形成过程中，应该记入“其他资本公积”明细科目的是（ ）。 查看材料

阅读材料回答下列问题：

会计小张负责远洋公司资本公积账户的核算，请帮助小张判断下列各题中关于资本公积的核算中遇到的问题应如何处理。

远洋公司的投资采用权益法核算，下列各项中，会引起远洋公司资本公积发生变动的有（ ）。 查看材料

远洋公司发生的下列各项业务中，不影响所有者权益总额的有（ ）。 查看材料

下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（ ）。

下列项目中，属于资本公积核算的内容有（ ）。

下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。

股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计准则的规定，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。

下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（ ）。

按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

下列各项中，不属于《企业合并准则》规范的企业合并的企业合并的是（ ）。

下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。

下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。

甲公司将持有的乙公司20％有表决权的股份作为长期股权投资，并采用极益法核算。该投资系甲公司2012年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2013年12月28日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该于H产品的实际成本为800万元，2013年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2013年因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

2013年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为l年，票面利率为5．8％，每张面值为l00元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“（ ）”账户。

在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ）。

下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。

2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l 800万元，预计合同总成本为l 500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l 050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。

下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。

甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认（ ）。

下列不属于其他应付款的是（ ）。

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

2013年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）支付在建工程人员工资300万元；

（2）收到上年度销售商品价款600万元；

（3）从银行取得长期借款5000万元；

（4）向投资者支付现金股利1 000万元；

（5）支付购买专利权的现金1 200万元；

（6）支付经营租赁设备租金200万元；

（7）支付以前年度融资租赁设备款2000万元；

（8）支付研究开发费用2000万元，其中予以资本化的金额为1 500万元。

下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11．5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（ ）。

企业按成本法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。

某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元-6．45元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为l美元=6．40元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（ ）万元人民币。

下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为l8万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换let的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）。 查看材料

导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（ ）。

A企业于l2月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从下年1月1日起8企业租赁该设备36个月，每l2个月月末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7％，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则8企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

下列事项中，不属于或有事项的是（ ）。

依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。

甲公司本月销售情况如下：

（1）现款销售10台设备，售价1100万元（不含增值税，下同）已入账；

（2）需要安装的设备销售2台，售价330万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60％；

（3）以分期收款方式销售4台设备，售价500万元，未来现金流量现值260万元；

（4）以附有退货条件的方式销售2台设备，售价250万元，款项已收取，退货期3个月，退货的可能性难以估计。

Y公司本月应确认的销售收入是（ ）。

甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30元人民币。5月31日的市场汇率为l欧元=10．28元人民币；6月1日的市场汇率为l欧元=10．32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。

关于营业税改征增值税试点一般纳税人增值税期末留抵税额的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。

上述业务影响2013年的利润总额为（ ）元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

某电信公司采用捆绑方茧销售话费和手机，2013年1月20日，该电信公司收取A客户5000元，送给A客户价值2400元手机一部，并从2013年2月到2014年1月每月送话费300元。手机成本为1 800元，300元话费的成本为180元。

电信公司下列会计处理中正确的是（ ）。 查看材料

A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，换出甲设备应交增值税税额85万元，A公司支付清理费用2万元。A公司另向B公司支付补价50万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。A公司换入的专利权的入账价值为（ ）万元。

2011年1月1日乙公司以面值从二级市场购入丙公司公开发行债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3％，每年年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；乙公司将其作为可供出售金融资产。2011年12月31日该债券的市场价格为1 000万元。2012年丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2012年12月31日该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计如丙司不采取措施，该项债券的公允价值会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为2．5％。乙公司2012年12月31日就该债券应确认的减值损失为（ ）万元。

某企业2012年度归属于普通股股东的净利润为24500万元，2012年1月1日发行在外普通股股数为l0000万股，20]2年5月31日，该企业发布增资配股公告，向截止到2012年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配l股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为2012年7月1日。假设行权前一日的市价为每股12元，2011年度基本每股收益为2．56元。2012年度比较利润表中2011年和2012年基本每股收益为（ ）元／股。

甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100．5元。可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值l元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）。

母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（ ）。

甲公司为股份有限公司，2×12年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2×12年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19．8万元。甲公司2×12年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。

某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为1000万元，增值税税额为170万元，支付的运杂费为30万元，设备安装时领用生产用材料价值200万元，设备安装时支付有关人员薪酬30万元。该设备的成本为（ ）万元。

甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为l7万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。

甲公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2010年12月31日法院尚未判决。甲公司2010年1213负债表中的“预计负债”项目反映了2000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失2500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2010年度财务报告批准报出13为2011年4月20日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确的处理方法是（ ）。

负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（ ）。