注册会计师《会计》经典模拟试题及答案（2）

20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方20元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。

根据材料，编制A企业出租和摊销专利技术的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：

（1）甲公司2013年4月10日取得B公司0．5％的股份，该股份仍处于限售期内。因8公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

（2）甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2013年6月30日，该股票的收盘价为9元，2013年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2013年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

①2013年5月10日

借：可供出售金融资产

——成本 20060

贷：银行存款 20060

②2013年6月30日

借：资本公积

——其他资本公积 2060

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动 2060

③2013年9月30日

借：资产减值损失 6000

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动 6000

④2013年12月31日

借：可供出售金融资产

——公允价值变动 4000

贷：资产减值损失 4000

（3）2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1 000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。

（4）2013年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给乙公司，收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元（其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元）。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于2012年3月3113按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2013年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产——公允价值变动”和“资本公积——他资本公积”30万元。

（5）甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1 000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2013年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产

——成本 5015

贷：银行存款 5015

借：交易性金融资产

——公允价值变动 985

贷：公允价值变动损益 985

要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为l 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

（2）20 X 6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20 X 6年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备己发出，价款至年末尚未收到。

要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。

与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。

20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 6000

贷：主营业务收入 6000

借：主营业务成本 4200

贷：开发产品 4200

要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（ ）。

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17％。甲公司以一栋办公楼和生产用A设备与乙公司的生产用B设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，交换后资产的用途不变。A设备和B设备均为2009年初购买的。其他资料如下：

（1）甲公司换出：①办公楼，成本为450万元，尚未计提折旧，税务部门核定应交营业税为22．5万元；②A设备，原值为450万元，已计提折旧150万元；税务部门核定应交增值税为51万元。

（2）乙公司换出：④B设备，原值为465万元，折旧为15万元，税务部门核定应交增值税为76．5万元；②专利权，初始成本300万元，累计摊销额30万元，税务部门核定应交营业税为13．5万元。

乙公司有关非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（ ）。 查看材料

下列有关甲公司非货币性资产交换的处理中，表述正确的有（ ）。 查看材料

H公司2012年度财务报告批准报出日为2013年4月30日，该公司在2013年4月30日之前发生的下列事项，不需要对2012年度会计报表进行调整的有（ ）。

甲公司针对上述业务的下列账务处理中正确的有（ ）。 查看材料

下列各项中，属于会计差错的有（ ）。

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司为上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10万股甲公司股票，甲公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2009年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2010年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15％；2011年又有4名管理人员离开。2012年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。 查看材料

在下列事项中，引起实收资本或股本发生增减变动的有（ ）。

下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（ ）。

下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。

下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（ ）。

上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31 日，该办公楼的公允价值为2200万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2013年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2013年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60％，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

2013年12月3113合并报表中上述存货列示的金额为（ ）万元。 查看材料

2013年12月3113合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑所得税和其他因素的影响，回答下列问题：

甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

（1）因合同违约支付违约金100万元；

（2）因处置固定资产产生净收益30万元；

（3）收到联营企业分派的现金股利100万元；

（4）因火灾原因造成存货净损失50万元；

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元：

（7）持有的可供出售金融资产公允价值上升60万元；

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备50万元。

上述交易或事项对甲公司2013年度营业利润的的影响是（ ）万元。 查看材料

上述交易或事项对甲公司2013年度综合收益总额的影响是（ ）万元。 查看材料

企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（ ）。

上述交易或事项对甲公司2013年度营业利润的影响是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司2013年发生的有关交易或事项如下：

（1）因出租房屋取得租金收入100万元；

（2）因处置固定资产产生净收益30万元；

（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；

（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元：

（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

甲公司2013年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）万元。 查看材料

甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日，公司认为将发出存货由先进先出法改为加权平均法能提供更可靠、更相关的会计信息，并决定在2013年1月1日进行会计政策变更，发出存货按先进先出法计价调整为按加权平均法计价。2013年初存货账面余额等于账面价值4000元、60千克，2013年1月以85元每千克价格购入600千克材料，2月以80元每千克购入材料350千克，3月5日领用材料400千克。假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为49500元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（ ）元。