注册会计师《会计》经典模拟试题及答案（10）

甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为0；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得税额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）甲公司于20 X 6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

（5）其他相关资料：

①20 X 7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产630万元。

②甲公司20X8年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求：

（1）计算甲公司20×8年应确认的递延所得税 费用（或收益）。

（2）编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录。

甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

（1） 甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算

（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5％。20 X 8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示：

单位：万美元

（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

（P／F，10％，1l）=0．9091；

（P／F，12％，1）=0．8929

（P／F，10％，2）=0．8264；

（P／F，12％，2）=0．7972

（P／F，10％，3）=0．7513；（P／F，12％，3）=0．7118

（P／F，10％，4）=0．6830；（P／F，12％，4）=0．6355

（P／F，10％，5）=0．6209； （P／F，12％，5）=0．5674

（6）20 X 8年12月31日的汇率为1美元=6．85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第l年年末为l美元=6．80元人民币；第2年年末为l美元=6．75元人民币；第3年年末为l美元=6．70元人民币；第4年年末为l美元=6．65元人民币；第5年末为1美元=6．60元人民币。

要求：

（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

（1）20X9年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款6000万元，甲公司对1年以内的应收账款按5％计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20 X 9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20％无法收回。

（2）20×9年s月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于20X9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。

甲公司的会计处理如下。

借：资本公积1 200

贷：银行存款1 200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付：如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

甲公司的会计处理如下。

借：销售费用 990

贷：银行存款 990

（4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，20X 9年12月13市场价格为9500万元。

甲公司的会计处理如下。

借：可供出售金融资产 9500

贷：交易性金融资产 8000

资本公积 1 500

（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

（6）其他有关资料：

①甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；

②不考虑所得税及其他相关税费。

要求：

（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

（2）根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

某公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月30日，该公司2013年1月1日至3月30日，之间发生了下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。

南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2013年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下。

（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。①管理总部资产由一栋办公楼组成。2013年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2013年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2013年12月31日B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②2013年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、c设备的公允价值均无法可靠计量甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2013年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

（2）商誉减值测试相关资料。2012年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80％的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2013年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合：①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 （2）确定可收回金额①管理总部的可收回金额为1 960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。

（3）计量资产减值损失：①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车问的减值损失金额为120万元；④乙车间8设备的减值损失金额为52．5万元；⑤乙车间c设备的减值损失金额为52．5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

按照《企业会计准则——固定资产》规定，下列会计处理方法中正确的有（ ）。

下列项目中，属于存货的是（ ）。

关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。

下列各项中，在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有（ ）。

下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。

下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（ ）。

甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（ ）。

下列各项税金中，构成相关资产成本的有（ ）。

下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（ ）。

下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20X7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20X 8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。

甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）。 查看材料

2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在2013年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含2013年1月）。不考虑相关税费。2013年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（ ）万元。

甲公司2007年12月31日购入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2012年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为6万元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算，假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对2012年净利润的影响金额为减少净利润（ ）万元。

某公司2013年度归属于普通股股东的净利润为4000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）认股权证8400万份，每份认股权证可以在行权13以8元的价格认购l股本公司新发股票。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券70000万元，债券每张面值100元，票面年利率为3％，转股价格为每股12．5元，即每100元债券可转换为8股面值为l元的普通股。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券140000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2％，转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25％。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。2013年该公司的稀释每股收益（ ）。

下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。

某企业于2012年ll月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期l6个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为l58万元。至2013年年底已预收款项l60万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2012年已确认收入l0万元。则该企业2013年度确认收入为（ ）万元。

2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000万元（不含增值税），分5次于每年l2月3113等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6％。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6％的普通年金现值系数为4．2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。

甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用发生时即期汇率折算的是（ ）。

下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（ ）。

甲公司2010年、2011年分别以500万元和100万元购入A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关交易及手续费用。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2012年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料显示，在2010年末，A股票的公允价值为550万元，在2011年末，A股票的公允价值为550万元，B股票的公允价值为l50万元。假设甲公司使用的所得税税率为25％，甲公司会计政策变更的累积影响数为（ ）万元。