注册会计师《会计》经典模拟试题及答案（6）

20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的c商品l 000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到c商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批c商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款 585

贷：主营业务收入 500

应交税费

——应交增值税（销项税额） 85

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。20×2年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设～经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及运营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中：原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生NTg60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上1090的利润。 乙公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：工程施工 20000

贷：原材料 13000

应付职工薪酬 3000

累计折旧 4000

其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。根据资料判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20 X 2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

远洋股份为一家大型船舶制造企业。远洋股份的相关业务资料如下。

（1）2010年末远洋股份取得了长城公司的一艘大型船舶承建项目，并与长城公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。远洋股份为了完成承接的该项船舶建造项目，于2011年1月13，经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元（不含增值税），不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换13债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2011年1月13二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。（（P／F，9％，5）=0．6499；（P／A，9％，5）=3．8897）

（2）远洋股份针对该项工程已于2011年2月113开工，预计2013年9月完工。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。最初预计的工程总成本为4000万元，到2012年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示（已包含借款费用资本化影响金额）。

（3）经临时股东大会授权，2011年2月9日远洋股份利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元（其中含相关税费20万元）。5月28日远洋股份以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费l2万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28远洋股份以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。

（4）远洋股份2011年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。

其他资料：本题不考虑增值税等相关税费因素影响。

要求：

（1）计算远洋股份2011年将闲置专门借款进行暂时性投资取得的收益金额。

（2）计算远洋股份发行可转换债券时确认的负债成分公允价值及2011年底应计提的利息费用。

（3）计算远洋股份2011年度的借款费用资本化金额。

（4）计算2011年远洋股份因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。

（5）计算2012年远洋股份因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。

（6）计算2012年远洋股份因该建造合同资产负债表“存货”项目列示的金额。

（7）假设远洋股份可转换债券的持有人在2013年1月1 H全部行使转换权，计算该业务对远洋股份所有者权益的影响。

甲公司和乙公司有关分离交易可转换公司债券的资料如下：

（1）经批准，甲公司于2012年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券，期限为5年，票面年利率为2％，按年付息、到期还本，每年付息日为l2月31日，每张面值100元，共发行1200万张。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的l5份认股权证，即认股权证数量为18000万份。发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4％。认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元。甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年。

（2）乙公司于2012年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张，收到1800万份认股权证，实际支付款项12000万元。乙公司购入的债券拟持有至到期。2012年12月31日，每份认股权证的公允价值2013年3月31日，乙公司将持有甲公司的1 800万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项9000万元。乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的每股收盘价为7．2元。

已知：（P／F，4％，5）=0．8219；（P／A，4％，5）=4．4518。假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益。

要求：

（1）编制甲公司2012年1月1日发行分离交易可转换公司债券的会计分录。

（2）编制甲公司2012年12月31日计提利息及支付利息的会计分录。

（3）假定认股权证持有人于2013年3月31日全部行权，编制甲公司有关会计分录。

（4）说明乙公司购入的分离交易可转换公司债券划分金融资产的类别。

（5）编制乙公司2012年1月1日购入分离交易可转换公司债券的会计分录。

（6）编制乙公司2012年12月31日的相关会计分录。

（7）编制乙公司2013年3月31日认股权证行权的会计分录。

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20X7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

（3）20X9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，8专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于20x7年12月30投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为l200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 查看材料

下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 查看材料

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ）。 查看材料

下列对2012年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有（ ）。 查看材料

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他情况，回答下列问题

甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20x8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：

（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。

（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品己收到并入库。

（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。

（5）20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年l2月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。

（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。

下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ ）。 查看材料

下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ）。 查看材料

2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司应作出如下处理（ ）。 查看材料

该事项对2010年资产负债表中各项目的影响下列说法正确的有（ ）。 查看材料

该事项对2010年度利润表和现金流量表

的影响，下列说法正确的有（ ）。 查看材料

要求:根据以上条件，回答下列问题：

2010年10月20日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至2010年12月31日，甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2011年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。假如甲公司2010年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，确认利润表所得税费用为500万元，甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年3月20日，所得税税率25％，按照10％计提盈余公积，没有其他调整事项。

2010年12月31日，对于该诉讼事项的账务处理，下面说法正确的有（ ）。 查看材料

下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素；回答下列各题。

甲公司为境内注册的公司，其20％收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有25％进El，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011年12月31日，甲公司应收账款余额为300万欧元，折算的人民币金额为3000万元；应付账款余额为450万欧元，折算的人民币金额为4500万元。2012年甲公司出El产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6580万元。2012年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08。甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年末，甲公司应收乙公司款项1200万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2011年12月31日折算的人民币金额为9840万元。2012年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．8

根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2012年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题目。

2013年1月1日甲公司以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80％股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1350万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元-6．3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元：6．20元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．25元人民币。

乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（ ）万元。 查看材料

甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（ ）万元。 查看材料

下列关于出租人B在租赁期开始日的会计处理方法的表述中，错误的是（ ）。 查看材料

远洋公司2011年12月31日应支付租金、分摊融资费用和计提折旧的数值分别是（ ）。 查看材料

远洋公司在起租日的有关会计分录为录为（ ）。 查看材料

下列各项关于甲公司于20×8年l2月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

要求：根据下述资料回答下列问题。

远洋集团于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2010年12月31日。

（3）租赁日：2010年12月31日至2012年12月31日。

（4）租金支付方式：2011年和2012年每年年末支付租金1000万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中远洋集团担保的佘值为100万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备为全新设备，2010年12月31日的公允价值为1922．40万元，预计使用年限为3年。

（7）租赁内含利率为6％。

（8）2012年12月31日，远洋集团将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2010年12月31日运抵远洋集团，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

该租赁类型和最低租赁付款额现值分别为（ ）。 查看材料

下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料

甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）万元。 查看材料

要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月13，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80％股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买13前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80％股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末共发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。

（2）2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（3）7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（ ）。 查看材料