注册会计师(会计)考试试题及答案1

2X15年A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司对C公司的持股比例分别为75％和25％。C公司为A公司的子公司。2X16年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35％。交易完成后．A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项，不考虑所得税等影响。A公司下列会计处理中正确的有(   )。

下列关于甲公司对应收项目计提减值的表述中，符合会计准则规定的有()。

A公司为增值税一般纳税人。2×14年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25％。2×16年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(   )万元。

B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2 × 16年9月2日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1．2万元。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑120(3台，单位成本1万元，账面成本为1200万元，此前该批笔记本电脑未计提过存货跌价准备。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑市场销售价格为每台0．95万元，预计销售税费为每台0．05万元。不考虑其他因素，2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为()万元。

2×14年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×15年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0．4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2 × 16年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是（　　）万元。

甲公司为乙公司的母公司。2×15年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80％股权(属于非同一控制下控股合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×16年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60％。2×16年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60％股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×15年1月1日至2×16年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×16年7月1日，乙公司购入丁公司60％股权的初始投资成本为（　　）万元。

A公司于2×15年12月31日“预计负债-产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2×16年实际发生产品质量保证费用90万元，2×16年12月31日预提产品质量保证费用110万元。税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。2×16年12月31日该项负债的计税基础为(   )万元。

2×16年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2×18年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×19年12月31日之前行使完毕。B公司2×16年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2×16年12月31日．该应付职工薪酬的计税基础为(   )万元。

甲公司2×14年12月31日取得某项机器设备．账面原价为1000万元(不合增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2×16年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础为(   )万元。

甲公司2×16年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。

某股份有限公司于2×15年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际年利率为6％，发行价格为196．65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×16年度确认的利息费用为（　　）万元。

甲公司2 X 16年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，计提无形资产摊销350万元。以现金支付保险费5万元。甲公司2X16年度应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映的金额为(   )万元。

2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产公允价值为22000万元(与账面价值相等)。2×15年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2×16年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3．5元：另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元(未发生减值)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司2×16年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（　　）万元。

甲公司持有一笔于2 X 12年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2 X 16年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是(   )。

2 × 16年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上(合1万元)的W产品，可同时获取0．2万个奖励积分(相当于价值0．2万元的商品)，1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货物的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2×16年11月合计销售货款(不含增值税税额)2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2×16年11月份应确认的销售收入为（　　）万元。

某建筑公司承建A工程，预计工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工—A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费用和工程间接费用50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年年末A工程的完工进度为（　　）。

2×16年9月20日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×16年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×16年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。2×16年12月31日递延收益的余额为（　　）万元。

甲公司2×16年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元：因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用1000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2×16年12月31日，甲公司应确认的负债金额为（　　）万元。

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2×16年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0．8万元，市场销售价格为每件1万元(不合增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×16年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。

A公司于2X16年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2X16年12月31日支付1000万元，2X17年12月31日支付600万元，2X18年12月31日支付400万元。假定A公司购买N型机器价款的现值为1813．24万元，实际年利率为6％，不考虑增值税等其他因素。2X16年12月31日A公司资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额为(   )万元。

下列关于费用与损失的表述中，正确的是（　　）。

甲公司2×16年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，实际年利率为8％，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。厂房于2×16年1月1日开工建造，2×16年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×16年12月31日工程尚未完工，2×16年年末该在建工程的账面余额为（　　）万元。

甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司当期期末编制的合并现金流量表中，下列会计处理正确的是(   )。

甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×16年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计2×17年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2×16年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（　　）元。

甲公司2×16年年末持有乙原材料100件专门用于生产丙产品，成本为每件4．9万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的加工成本为每件0．8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0．2万元，2×16年12月31日，乙原材料的市场价格为每件4．8万元，丙产品的市场价格为每件6万元，2×16年之前未对乙原材料计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×16年年末对原材料应计提的存货跌价准备为()万元。

甲公司2X16年度与处置股权投资有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益一转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备， “投资收益一转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2X16年“收回投资收到的现金”项目中反映的金额为(   )万元。

甲公司于2×16年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元．公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10％作为额外报酬，奖金于2×17年年初支付。假定至2×16年12月31日，甲公司2×16年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2×16年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（　　）万元。

甲公司记账本位币为人民币，按月计算汇兑差额。2X16年12月出口商品一批．售价为100万美元，款项已收到，当日即期汇率为1美元=6．30元人民币；当月进口货物一批，价款为50万美元，款项已支付，当日即期汇率为1美元=6．28元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元=6．27元人民币；假定2X16年12月1日甲公司美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务，不考虑增值税等其他因素影响。2X16年12月汇率变动对现金的影响额为(   )万元。

某项融资租赁，租赁期开始日为2X15年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2X16年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该设备在2X16年度应计提的折旧额为(   )万元。

某企业于2×15年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2×15年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2×16年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2 × 15年已确认收入80万元。则该企业2×16年度确认收入为（　　）万元。

甲公司适用的所得税税率为25％，2×16年实现利润总额1000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2×16年应交所得税为(   )万元。

甲企业在2×16年1月1 日以1600万元的价格收购了乙企业80％股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2 × 16年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2×16年12月31日编制的合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为()万元。

2×16年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5900万元。2×16年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为5000万元。甲公司于2 × 16年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为()万元。

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，2 × 16年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税税额)，单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2×16年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2 ×16年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2×16年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2×17年退货期满，2 × 16年售出的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对2×16年度利润总额的影响是（　　）万元。

2X16年1月1日，甲公司将一栋公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同，租赁期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元,预计尚可使用年限为30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2X16年度利润总额的影响金额为(   )万元。

甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×15年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×15年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×16年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2×16年12月31日的计税基础为(   )万元。

甲企业由A公司、B公司和C公司组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75％表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（　　）。