注册会计师考试《会计》冲刺试卷三

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下： 

(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 

购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 

(2)购买丙公司60％股份的合同执行情况如下： 

①2012年3月15日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8 400万元，以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 

③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5 700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为l 500万元。 

2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为200万元。 

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 

(3)甲公司与丙公司2012年于内部交易有关的事项如下： 

①2012年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1．6万元。 

2012年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。2012年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。 

②2012年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1 000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2012年12月31 E1，甲公司尚未支付专利权款1 000万元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备100万元。 

(4)其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润l0％提取盈余公积。 

③本题内部交易无形资产为发生价值。要求： 

(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的企业合并类型，并说明理由。 

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。 

(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 

(4)计算2012年6月30日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。 

(5)根据资料(3)，计算甲公司2012年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。 

甲公司2011年和2012年发生下列与投资和企业合并有关的事项： 

(1)甲公司于2012年l2月29日以25 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012年l2月31日，甲公司又出资3 200万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10％的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 

2012年12月31日，甲公司资本公积中的资本溢价为600万元。 

2012年12月29日，甲公司在取得乙公司80％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30 000万元。 

2012年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值为25 000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为28 000万元，该日公允价值为29 000万元。 

(2)甲公司于2011年1月1日以货币资金500万元取得了丙公司l0％的股权，对丙公司不 

能施加重大影响，丙公司是非上市公司，股权公允价值无法合理确定。 

丙公司于2011年度实现净利润1 000万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动事项。 

2012年1月1日，甲公司以货币资金3 000万元进一步取得丙公司50％的股权，因此取得了对丙公司控制权。原持有丙公司10％股权的公允价值为600万元，丙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是5 800万元。 

甲公司和丙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。 

要求： 

(1)根据资料(1)，①计算甲公司2012年12月31日个别财务报表中长期股权投资的金额；②计算2012年l2月31日合并财务报表中的商誉；③编制2012年12月31日在合并财务报表中调整新增股权部分的长期股权投资和所得者权益的会计分录。 

(2)根据资料(2)，①编制2011年1月1日至2012年1月1日甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录；②计算2012年1月1日甲公司对丙公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中甲公司对丙公司投资形成的商誉的价值；④在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2011年年末在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： 

(1)1月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2006年1月20 E1投入使用并对外出租，人账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2011年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下： 

借：投资性房地产——成本 2 500

    投资性房地产累计折旧 88

贷：投资性房地产 1 940

    资本公积 648

(2)经董事会批准，甲公司2011年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于2012年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2011年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下； 

借：管理费用480

    贷：累计折旧480

(3)2011年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 

甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下： 

借：无形资产 3 000

    贷：长期应付款 3 000

借：销售费用450

    贷：累计摊销450

(4)2011年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至12月，庚公司净亏损200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2011年年末，甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品已出售40箱。2011年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。。 

甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 

借：长期股权投资 2 200

    坏账准备800

    贷：应收账款 3 000

借：投资收益 40

    贷：长期股权投资——损益调整 40

(5)201 1年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 

借：固定资产清理 5 600

    累计折旧 1 400

    贷：固定资产 7 000

借：银行存款 6 500

    贷：固定资产清理 5 600

        递延收益 900

借：管理费用 330

    递延收益 150

    贷：银行存款480

(6)12月1日，甲公司与s公司签订合同。合同约定：甲公司接受s公司委托，为其提供大型设备安装调试服务(非主营业务)，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本60万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够全部收回。 

甲公司对上述交易或事项进行的会计处理为： 

借：劳务成本 60

    贷：应付职工薪酬 60

(7)2011年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 

①2011年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2012年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1 000箱1产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年12月31日，甲公司的库存中没有1产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱1产品的生产成本为1．38万元。 

②2011年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2012年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2011年12月3113，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 

借：银行存款 150

    贷：预收账款 150

(8)甲公司于2008年年初接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建专门设施并于2008年年末达到预定可使用状态。该专门设施人账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。 

甲公司2011年对该事项的处理是： 

借：固定资产清理 128

    累计折旧 192

    贷：固定资产 320

借：银行存款 150

    贷：固定资产清理 128

       营业外收入 22

(9)2011年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22．5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107．35万元。2011年12月31 日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为： 

借：长期应付款——应付融资租赁款 22．5

    贷：银行存款 22．5

借：财务费用 7．35

    贷：未确认融资费用 7．35

(10)2011年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从2012年1月1日起，将以职工自愿方式辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2011年对该事项的处理是： 

借：制造费用 150

   贷：预计负债 150

期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。 

(11)甲公司其他有关资料如下。 

①甲公司的增量借款年利率为10％。 

[(P／A，10％，3)=2．4869； (P／F，9％，5)=0．6499； (P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665； (P／F，7％，6)=0．6663； (P／A，8％，6)=4．6229； (P／F，8％，6)=0．6302]。 

②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。 

③各项交易均具有重要性。 

④盈余公积的计提比例为10％。 

要求： 

(1)根据资料(1)一(10)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。 

(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2011年度财务报表相关项目的影响金额。并填列“甲公司2011年度财务报表相关项目”表。 

甲公司2011年度财务报表相关项目 

下列有关无形资产的会计处理，正确的有（　）。

下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有（　）。

甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： 

(1)2009年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 

(2)经股东大会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％，该年末甲公司预计乙公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2011年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2011年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元，2009年12月31日为10元．2010年12月31日为12元，2011年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。 

要求： 

(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。 

(2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。 

(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 

(4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 

(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 

(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 

下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。

企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。

下列各项中，构成固定资产清理净损益的有( )。

关于资产组的认定，下列说法中正确的有（　）。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2009年lo月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元，每季度初收取租金。2009年10月1日为租赁期开始日，当日的公允价值为30 000万元。该写字楼原值为20 000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元。2009年年末该房地产的公允价值为31 000万元。假定按季度确认收入，则甲公司下列处理中正确的有（　）。

下列有关负债的说法，表述正确的有( )。

下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有（　）。

2011年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的人账价值为( )万元。

下列项目中，一般纳税企业应计人存货成本的有（　）。

股份支付授予日是指（　）。

某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（　）万元。

关于股份支付，下列表述不正确的是（　）。

关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（　）。

下列关于无形资产的表述中，正确的是（　）。

甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元；至2011年12月31日实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（　）万元。

甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为2 000万元，增值税销项税额为340万元；应收账款期初余额为l00万元，期末余额为l50万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为l0万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（　）万元。

下列各项中，不属于谨慎性要求的是（　）。

甲公司2010年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2011年年末该公司固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，201 1年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2011年应确认的递延所得税资产为（　）万元。

下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（　）。

A公司2006年12月31 日购入价值l0万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33％，从2008年起适用的所得税税率为25％。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（ ）万元。

下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（　）。

丙公司为上市公司，2008年1月1日，丙公司以银行存款6 000万元购入一项无形资产。2009年和2010年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4 000万元和3 556万元。该项无形资产的预计使用年限为l0年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2011年7月1日的账面净值为（　）万元。

甲公司2007年度财务报告批准报出日为2011年4月30日。2010年12月28日甲公司销售一批产品，折扣条件是l0天内付款折扣2％，购货方次年1月6日付款，取得现金折扣500元。该项业务对甲公司2010年度会计报表无重大影响。甲公司对500元现金折扣正确的处理是（　）。

甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。