注册会计师考试《会计》命题预测卷(2)

山羊股份有限公司为－般工业企业，适用的所得税税率为25％，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。该公司在2015年度发生或发现如下事项。

(1)山羊公司存在－台于2012年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)山羊公司有－项以交易为目的的债券，在2014年以及之前－直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2015年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据山羊公司账簿中资料记载，该项投资自2012年3月1日购入，其初始投资成本为30万元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允价值分别为32万元、34万元和38万元。

(3)山羊公司2014年1月1日以2000万元取得乙公司30％股权，对其具有重大影响。2015年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了－项到期的长期借款4000万元。山羊公司对此未作处理。

(4)山羊公司于2015年5月25日发现，2014年支付3000万元对价取得了丁公司80％的股权，实现了非同－控制下的企业合并。2014年丁公司实现净利润500万元，山羊公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假定山羊公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

要求：

(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。

(2)上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，请计算对当年期初留存收益的影响金额并编制会计政策变更相关的会计分录；属于前期差错更正的，请写出相关的调整分录。(计算结果不为整数的，保留两位小数)

甲公司为上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)经股东大会批准，甲公司20× 7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6％，截至20×8年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7％，截至20×9年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。

20× 8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％，该年末甲公司预计乙公司截至20 × 9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。

20× 9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20× 9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：20 × 7年1月1日为9元；20 × 7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)，确定甲公司的合并成本。

(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(4)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20× 7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，是－家上市公司，适用的增值税税率为17％，20×2年度至20×4年度该公司发生部分投资项目资料如下。

(1)甲公司经批准于20×2年1月1日以31000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4％，实际利率为6％。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股12元。

甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×2年1月1日启动，并于当日支付改造支出1000万元。20×2年12月31日，该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用。

20× 3年1月3日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②不考虑其他相关因素；

③按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A，6％，4)＝3．4651，(P/F，6％，4)＝0．7921]

甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理：

①甲公司20×2年1月1日确认应付债券27921．12万元，确认资本公积3078．88万元；

②甲公司20×2年12月31日确认利息费用1675．27万元．全部计人财务费用；

③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股．增加股本溢价的金额为12000万元。

(2)甲公司在已取得的某项土地上新建－简易仓库．20×3年1月1日发生支出1000万元，3月末由于管理层故意拖欠工程款．导致工程停工6个月，10月1日工程重新恢复施工，当日甲公司支付200万元的工程款，该项工程于20×4年2月28日完工，当日该仓库达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库，从银行借入款项2000万元，借款年利率为8％。

甲公司预计该仓库净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。

甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。

④甲公司计算该仓库的人账价值为1686．67万元

⑤甲公司计算该仓库20×4年度的折旧额为140．56万元

要求：(1)根据材料(1)．判断①至③中所述会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。

(2)根据资料(2)．判断④和⑤中所述会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×3年开始进行了－系列投资和资本运作．有关资料如下。

(1)甲公司于20×3年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。

20x 3年1月i日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

20×3年3月12日。乙公司股东大会宣告分派20×2年现金股利200万元。

20×3年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计人所有者权益的交易或事项。

(2)20×4年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20％股权的公允价值为IIOO万元。

(3)20×4年乙公司实现净利润680万元。

(4)20×5年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

(5)20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98％的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司实现净利润300万元。

(6)其他有关资料如下。

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，计算20×3年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×3年与该长期股权投资相关的会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在20×4年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司进－步购买乙公司18％股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。

(5)根据资料(5)，分析判断丙公司取得乙公司98％的股权是否属于同－控制下的企业合并，并说明理由。

(6)根据资料(5)，说明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：(1)A公司位于美国，记账本位币为人民币；(2)B公司位于深圳，记账本位币为欧元；(3)C公司位于北京，记账本位币为人民币；(4)D公司位于英国，记账本位币为欧元。则下列说法正确的有(  )。

下列各项相关费用中，不构成长期股权投资初始投资成本的有(  )。

下列关于资产负债表日后调整事项与非调整事项说法中不正确的有（　　）。

关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有(  )。

下列关于资产负债表日后非调整事项的披露说法正确的有（　　）。

下列选项中不属于A公司关联方的有（　　）。

下列说法中不正确的有（　　） 。

某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（　　）。

非同－控制下，因追加投资导致原持有的对联营企业的投资转变为对子公司投资的，下列处理正确的有( )。

下列交易或事项应在利润表的其他综合收益项目中反映的有（　　）。

甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用的营业税税率为5％；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已计提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（　　）。

2012年初甲公司取得乙公司100％的股权，支付款项900万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股权，出售价款为120万元，2013年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算实现的净利润为150万元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为800万元，剩余股权的公允价值为640万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于－揽子交易，则2014年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为（　　）。

下列有关长期股权投资的表述中，错误的是(  )。

新历公司2012年1月1日发行在外的普通股为7500万股。2013年7月1日，根据股东大会决议，以2012年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送3股；1o月1 t3，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每－份期权行权时可按6元的价格购买新历公司的1股普通股。新历公司2013年度普通股平均市价为每股12元，2013年度归属于新历公司普通股股东的净利润为7350万元。则新历公司2013年的稀释每股收益是（　　）。

甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2010年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品－批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17％，消费税税率为10％。则该委托加工物资在委托加工环节应缴纳的消费税为（　　）。

甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额是（　　）。

以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是（　　）。

下列关于金融资产和金融负债抵消的说法正确的是（　　）。

甲公司2011年度涉及现金流量的交易或事项如下：

①收到投资性房地产的租金收入400万元；

②为建造办公楼向银行长期贷款，取得现金2000万元；

③购买交易性金融资产支付价款150万元；

④为其他单位提供代销服务收到现金220万元；

⑤因购买－台用于日常经营的机器设备，支付价款60万元；

⑥支付上年度融资租赁设备款1000万元。则下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是（　　）。

回答下列各题：

20×2年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，同时支付相关税费2万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0．5元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25万元。20×3年12月31日，乙公司股票市价下跌至每股6元，预计还将继续下跌。20×4年1月5日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款450万元。

要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。

关于上述金融资产的会计处理，不正确的是（　　）。

下列各项关于无形资产初始计量的表述中正确的是（　　）。

20×2年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1．5％，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×3年2月5日，甲公司宣告分配现金股利800万元。20×3年12月31日，该股票市场价格为每股7元．并预计将持续下跌。20×4年8月15 日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×4年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为(  )。