注册会计师（会计）模拟试卷23

蓝天公司系上市公司．经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。2007年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。

 (1)为执行《企业会计准则》，蓝天公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

 ①蓝天公司自行建造的办公楼已十2006年9月30日达到预定可使用状态并投人使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为1 000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006年10月至12月期间发生的利息20万元，应计人管理费用的支出30万元。

 该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。至2007年1月1日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法．折旧年限和顶汁净残值与会计方法一致。

 ②2006年2月，蓝天公司与乙公司签订一项为期3年。500万元的劳务合同，顶汁合同总成本400万元，营业税率3%，蓝天公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2006年12月31日，蓝天公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。

 蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2006年12月3l日已完成合同30%，款项未结算。

 ③2007年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利．并进行账务处理．同时调整 2006年12月31日资产负债表相关项目。

 ④蓝天公司发现2006年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大，至2006年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。

 (2)为执行《企业会计准则》，2007年1月1日，蓝天公司进行如下会计政策变更：

 ①将所得税的核算方法山应付税款法改为资产负债表债务法；

 ②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量．对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产．如果预汁可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，假定按5‰计提的坏账准备可从应纳税所得额中扣除。

 蓝天公司有关资产的情况如下：

 a．2006年末，存货总成本为6 000万元，其中，完工计算机的总成本为5 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。

 完工计算机每台单位成本为0.5万元。共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2006年末，陔企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算

机每台销售价格为0.56万元；占汁销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。

 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2007年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型汁算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为 100万元。

 b．2006年末资产负债表中的3 000万元长期股权投资，系蓝天公司2003年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2006年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预汁在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。

 c．由于市场需求的变化。蓝天公司计划白2007年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2002年12月购人，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，顶汁净残值为50万元，釆用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2006年末预计可收回金额为653万元。

 d，无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2006年12月31日的摊余价值为1 000万元，公允价值为700万元，预计来来现金流量现值为690万元。

 e．蓝天公司2006年12月31日应收账款余额，账龄，以及2009年起坏账准备的计提比例如下：(表格)   

 f．除上述资产外：其他资产没有发生减值。

 假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，尤其他暂时性差异。

 (3)2007年7月1日，蓝天公司对八设备的折旧方法、B没备的折旧年限和净残值作了如下变更：

 ①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为午数总和法。A设备系公司2006年6月购人并投入使用，入账价值为1 550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。

 ②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零。仍采用年限平均法计提折旧。8设备系g005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21 000万元；购人当时预汁使闻年限为10年，预计净残值为1 000万元。

 要求：

 (1)肘资料(1)中的会汁差错进行更正处理(假定对损益的影响均可调整应交所得税)。

 (2)对资料(2)中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。

 (3)根据资料(3)中的会计估汁变更，计算会汁估汁变更肘当年净利润的影响数及当年的折旧额。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007年，甲公司发生了如下交易：

 (1)1月)日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及公允价值均为6 000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及公允价值均为4 000万元。假定该交易不具有商业实质。

 (2)3月1日，甲公司就其欠T公司的8 000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免甲公司债务2 000万元，然后甲公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6 000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3 000万元；公允价值为6 000万元，未曾计提减值准备。

 (3)3月15日，甲公司就应付乙公司账款250万元与乙公司进行债务重组．乙公司同意将应收甲公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果甲公司一年后有盈利，则按8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。

 (4)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的上地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经汁提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。假定上述与资产转移．债务重组、股权转让相关的法律手续均在Z007年4月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

 (5)2007年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司2005年1月1日购买的大海公司于当日发行的3年期债券，票面利率4%，债券面值1 000万元，甲公司支付价款1028.29万元；债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次(1月1日)，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007年来甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司2005年1月1日购买的。

 要求：

 (1)汁算确定甲公司自ABC公司换人的S公司30%的股权和T公司40%的股权的人账价值。

 (2)编制甲公司以上地使用权和办公楼自ABC公司换人S公司和T公司股权的相关会计分录。

 (3)对甲公司与T公司的债务重组，编制甲公司的会汁分录。

 (4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。

 (5)计算确定甲公司从M公司换人的土地使用权的人账价值。

 (6)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。

 (7)编制甲公司2005年和2006年与债券投资的相关分录。

甲、乙公司为不同集团的两家公司，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

要求： (1)编制甲公司长期股权投资的会计分录； (2)计算确定商誉； (3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。 合并资产负债表(简表)20×8年6月30日 单位：万元

甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%。2005年度，甲公司有关业务资料如下：

(1)部分账户(项目)年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：

(2)其他有关资料如下：

①交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资．款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。

②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。

③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年未存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。 年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为l 840万元；工资及福利费为2 300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。

④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。

⑤4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%。

⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。

⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。

⑧借人短期借款240万元，借人长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。

⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年庇交增值税借方发生额为1 428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1 428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。

⑩应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。

⑾销售费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算；折旧费用4万元，其余销售费用均以银行存款支付。

⑿管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算，折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；计提无形资产减值准备40万元。

⒀投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。

⒁除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。

⒂不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司2005年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相 应的表格内. 甲股份有限公司2005年度现金流量表有关项目

S公司2006年的财务会计报告于2007年4月20日报出，报出之前发生了如下事项：

 (1)2007年4月1日接到F公司通知，该公司已于2007年3月31日宣告破产，原欠S公司货款100万元预计只能收回20万元，F公司曾于2006年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S公司已于2006年12月31曰对该项应收账款提取了 60%的坏账准备。

 (2)2007年4月2日，S公司向A子公司销售一批商品，价款200万元，增值税34万元，款未收到。

 (3)2007年4月3日，S公司要求B子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款20万元，增值税3.4万元。

 (4)S公司原为C子公司提供50万元的债务担保，2007年4月4日，C子公司到期无力偿还，S公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求S公司代为偿还债务，法院尚未判决。

 (5)S公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60万元，至今尚未判决。

 (6)S公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，S公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的l%～29%之间。

 (7)2007年4月5日，S公司的一常年进货商破产，估计会对S公司产品销售产生较大影响。

 (8)2007年4月6日，S公司一原料仓库发生火灾，损失200万元。

 (9)受S公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。

 假定s公司于2007年4月30日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%，并按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

 要求：

 (1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项，哪些是日后非调整事项。

  (2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。

下列有关股份支付的处理中，说法正确的有(  )。

关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有(  )。

下列事项中，应终止确认的金融资产有(  )。

甲股份有限公司20×5年在20×4年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，可能会影响其20×5年年初未分配利润的是(  )。

下列各项，通过“应交税费”科目核算的税金有(  )。

甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资45%，丁公司出资55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策、上述公司之间构成关联方关系的有(  )。

关于或有事项，下列说法中正确的有(  )。

下列各项中，属于非货币性资产交换的有(  )。

下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有(  )。

在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量肘，凋增净利润的项目有 (  )。

某公司接受一项政府补助100万元，要求用于冶埋当地污染，企业购建了专门设施，并于上年末达到预定可使用状态：该专门设施人账金额为120万元，预计使用1年，预汁净残值为0。假设该设施在使用2年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有(  )。

下列有关收入确认的表述中，正确的有(  )。

下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是(  )。

下列做法或说法中，正确的是(  )。

B上市公司2007年6月1日发行年利率4%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2008年B上市公司的净利润为45 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率33%。则B上市公司2008年稀释每股收益为(  )元。

2006年12月母公司向子公司销售商品50 000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32 000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品20 000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2007年年末检查 中，预计存货的可变现净值为29 000元。则2007年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是(  )元。

甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为5 500万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为(  )万元。

某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。

甲公司2007年1月1日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的本公司5 000万元(面值)可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司债转股时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为(  )万元。

甲企业20×0年12月购入管理用固定资产，购置成本为5 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×4年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2 400万元。并假定20×6年年末，该项固定资产的可收回金额为1 700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×6年年末“递延所得税资产”科目余额为(  )万元。

甲公司为建造一生产车间，于2006年11月1日向银行借人三年期借款1 000万元，年利率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，2007年4月1日又发生支出400万元。2007年7月1日发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为l 000万元，同时，支付发行费用8万元(达到重要性要求)。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为(  )万元。

甲公司2002年12月1日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2007年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。则由于上述会计估计变更对2007年净利润的影响金额为(  )万元。

某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用60万元，开发过程中发生人员工资支出20万元及职工福利费用2.8万元，借款利息1.2万元 (假设开发过程中的支出均能资本化)；依法取得时发生注册费用l0万元，支付聘请律师等费用2万元。企业取得的专利权的入账价值为(  )万元。

甲公司2007年1月1日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司10%的股份，库存商品的账面余额为1 600 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格为2 000 000元，增值税率为l7%。同时支付相关费用l0 000元，支付给乙公司补价30 000元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为(  )元。

甲股份有限公司2007年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007年度利润表中营业利润的是(  )。

A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元，增值税销项税额为1.7万元)，实际发生的销售退回由A公司负担。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为(  )万元。

下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是(  )。