注册会计师（会计）模拟试卷28

甲公司2004年实际发行在外普通股的加权平均数和2005年初发行在外普通股股数均为50000万股，2005年初发行了30000万份的认股权证，每一份认股权证可于2006年7月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股6元，市场平均价格为每股10元。

 甲公司2005年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：

2006年1月1日至4月28日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： 

 (1)甲公司于2005年1月1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950万元，另支付相关交易费用50万元。 

 2005年1月1日乙公司净资产公允价值为10000万元，其账面净资产为8000万元，增值的2 000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为1 100万元，预计使用寿命为10年，累计摊销100万元，预计尚可使用8年，预计净残值为零。2005年度，乙公司分派2004年度的利润3 000万元，当年实现净利润5 000万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为2005年度的投资收益。

 (2)2005年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系2002年12月购入，实际成本为4 000万元，甲公司经管理当局批准按照4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400万元的折旧。

 (3)甲公司2005年10月10日从资本市场上购入丙公司3%股份，即900万股，每股市场价格为6.8元，另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005年12月31日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。

 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在2005年末存货成本为12000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件1.3万元计算。甲公司年末库存12000件，预计进一步加工所需费用总额3500万元，预计销售所发生的费用总额为300万元，为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为9 600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。

 (5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失1 000万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。

 (6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元，未考虑潜在普通股的影响。2004年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为50000万股，无潜在普通股。

 假定：甲、乙公司的所得税税率均为33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。

 要求：

 (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。

 (2)重新编制甲公司2005年12月31日的资产负债表和2005年度的利润表(包括每股收益)。

2005年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方于2005年12月28日办理了股权划转手续，甲公司于2005年12月31日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下：

 (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：

上述材料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款1 200万元，该项应收账款系于 2005年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于2005年12月31日对其计提了200万元的坏账准备；乙公司存货中含有2005年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为800万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。

乙公司固定资产原价为10 000万元，假定平均折旧年限为20年，已提累计折旧1 000万元，预计尚可使用16年；无形资产原价为3 000万元，预计使用寿命为10年，累计已摊销 600万元，预计尚可使用8年，原未入账的无形资产预计使用寿命为8年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。

(2)2006年有关资料如下：

①2006年12月31日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：

②甲、乙公司2006年度利润表如下：

③其他资料如下：

 第一，甲公司2006年初发行在外普通股股数为14000万股，2006年4月1日发行认股权证6000万份，每份认股权证可于2007年4月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股5元，市场平均每股价格为8元。乙公司2006年初发行在外普通股股数为10400万股，本年度普通股无增减变动。

 第二，甲公司年末应收乙公司账款为2000万元，已计提坏账准备为500万元。

 第三，乙公司年未存货中包括：2005年从甲公司购入的存货仍未出售；2006年从甲公司购入的存货出售了50%，其购入价格为500万元。

 第三，购买日乙公司存货在2006年度出售了50%。

 (3)2007年1月1日，甲公司向乙公司的少数股东购买了10%的股权，购买价格为 4500万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为38000万元。

 (4)假定：①销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；②乙公司一直未分配利润；③甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润10%计提法定盈余公积；④除应收账款外，其他资产均未发生减值；⑤不考虑所得税的影响。

 要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表。

 (2)编制甲公司2006年编制合并财务报表时的合并抵销分录。

 (3)编制甲公司2007年购买少数股权相关的合并抵销分录。

乙公司为建造大型机械设备，于2006年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

 乙公司另有两笔一般借款，分别于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5 000万元和6 000万元。

 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于2005年10月1日达到预定可使用状态。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

 假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

 要求：(1)计算乙公司2006年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。

 (2)按年分别计算乙公司2006年、2007年和2008年应予资本化的借款利息金额。

 (3)计算乙公司2006年、2007年和2008年三年累计计入损益的借款利息金额。

 (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

甲公司为股份有限公司，2007年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1 000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。

 每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。

 假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。

 要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。

(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。

甲公司2006年12月31日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。

其他资料如下：

 (1)甲公司递延所得税资产的年初余额为1 350万元，递延所得税负债的年初余额为 2 860万元。

 (2)长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2 000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1 600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1 000)万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

 (3)甲公司2006年度实现的利润总额为9 000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；非公益性捐赠支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1 000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元。

 本年度资产公允价值变动净增加3 000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加 2 300万元。

 (4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。

 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。

 (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性

 差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中。

 (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。

 (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。

 (5)计算甲公司当期应交的所得税金额。

 (6)计算甲公司2006年度的所得税费用(或收益)。

 (7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有(  )。

在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有(  )。

下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有(  )。

下列有关分部报告的表述中，正确的有(  )。

下列各项中，不属于借款费用的是(  )。

下列有关合并范围的表述中，不正确的有(  )。

下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有(  )。

下列各项中，属于关联方交易的有(  )。

下列有关表述中，正确的有(  )。

甲公司在2007年12月31日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有(  )。

甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元：甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为(  )万元。

下列有关收入确认的表述中，不正确的是(  )。

企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自闲房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计人(  )。

2007年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司．同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限为6个月、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为l元，红星公司以10000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。红星公司应确认的债务重组收益为( )元。

某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为(  )万元。

天朋公司于2007年1月1日将一幢大厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年。每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢厂房的成本为2 000万元。公允价值为1900万元，2007年12月31日，该幢厂房的公允价值为2 100万元。天朋公司2007年应确认的公允价值变动损益为(  )万元。

甲公司用账面价值为165万元。公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(  )万元。

企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额(  )。

按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是(  )。

立人股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。立人公司2007年度部分业务资料如下：  

(1)2007年初股东权益金额为24 500万元，其中股本10 000万元。  

(2)2月18日，公司董事会制订2006年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积；分配现金股利500万元．以10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。  

(3)7月1日增发新股4 500万股。  

(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1 500万股。  

(5)2007年度公司可供股东分配的净利润为5 270万元。  

则立人公司2007年的基本每股收益为(  )元。

A企业于20×6年取得B公司20%的股权，付款300000万元，取得投资时詖投资单位B可辨认净资产公允价值为1600 000万元。A企业取得该股权后，能够参与被投资单位生产经营决策。B公司20×6年账面净利润为1 600万元。A企业取得投资时，B公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为2 000万元、高于其账面价值1 000万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为10年。直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么A企业20×6年因该项投资对利润表中损益的影响为 (  )万元。

甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投人开发费用600万元(假定均符合资本化条件)，至2009年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为(  )万元。

甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对陕租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为(  )万元。

某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司20×1年12月1日甲种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为40 000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价为180元(不含税．下同)；12月10日发出材料400千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为 200元；12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料i00千克。若20×1年12月月初“存货跌价准备——甲材料”科目的贷方余额为500元，20X1年末甲材料的可变现净值为每千克220元．则该公司20×1年12月31日甲材料的账面价值为(  )元。