注册会计师（会计）模拟试卷6

北山公司为工业企业，属于增值税-般纳税人，增值税税率17%，所得税税率为33%。对净利润按l0%提取法定盈余公积，未提取其他盈余公积。该公司从2006年起执行新的企业会计制度。为此，公司董事会在2005年12月10日召开临时董事会会议，做出了如下决议：

 (1)对甲材料原采用后进先出法核算，由于新制度已取消后进先出法，董事会决定改为先进先出法。由于采用追溯调整成本太高，而且年代久远的部分资料缺失，对此变更采用未来适用法进行处理。

 北山公司2006年年初甲材料无余额，1～11月份末发生有关甲材料的业务。12月份发生有关甲材料的经济业务如下：

 ①12月2日，向乙公司购入甲材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000万元，增值税税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，甲材料验收入库过程中发生检验费用500万元，梭验完毕后甲材料验收入库。

 ②12月5日，生产领用甲材料300吨。

 ③12月8日，向丙公司购人甲材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 54150万元，增值税税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。材料已验收入库。

 ④12月10日，生产领用甲材料600吨。

 ⑤12月12日，发出甲材料1000吨委托外单位加工(月末尚未加工完成)。

 ⑥12月15日，向丁公司购人甲材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。

 ⑦12月17日，生产领用甲材料1500吨。

 假定北山公司领用甲材料生产的产品在2006年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。  

 (2)鉴于新制度规定，所得税只能采取债务法核算，董事会决定将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

 在追溯调整中，对可抵减时间性差异在未来三年内有足够应税额可抵扣时确认了递延税款，并计入了该科目的借方；将发生的应纳税时间性差异对所得税影响记人丁“递延税款”贷方。

 (3)将-台管理用大型仪器的使用年限由10年调整为6年，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。

 北山公司在2003年12月购人的该仪器，是从德国引进的-台高科技产品，购入时支付价款和境外运保费为200万美元(当时市场汇率为S1：￥8.2)，支付关税160万元人民币，支付境内运输费、保险费5万元人民币。仪器在当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值45万元，采用年数总和法计提折旧，鉴于技术进步越来越快，董事会决定将使用年限缩短。对该仪器除缩短使用年限外，其余方面均未变动。

 按照税法规定，该仪器按直线法、10年计提折旧时提取的折旧可以在所得税前抵扣。

 (4)对购入的准备长期持有的债券的溢、折价摊销方法由直线法改为实际利率法。

 鉴于长期债权投资溢、折价摊销方法在新制度中只能采取实际利率法，董事会决定将摊销方法由直线法改为实际利率法。

 2006年前北山公司未购人长期债券。2006～2007年有关债券投资情况如下：

 ①2006年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2006年1月1日发行的5年期次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为 6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。

 ②2007年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

 ③2007年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。

  假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。

 [要求]

 (1)判断2005年12月l0山公司董事会会议对甲材料核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由。并要求：

 ①计算购入各批甲材料的实际单位成本。

 ②按后进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。

 ③按先进先出法计算发出各批甲材料的成本和年末结存甲材料的成本。

 ④计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对北山公司2006年度净利润的影响数(注明“增加”或“减少”)。

 (2)判断2005年12月lo日北山公司董事会会议对所得税核算方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；并说明该公司对时间性差异的处理是否正确。

 (3)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对固定资产使用年限的变更所做决定是否确，并说明理由；如果正确，请按董事会的决议对2006年的相关业务进行会计处理。

 (4)判断2005年12月10日北山公司董事会会议对长期债券投资摊销方法的变更所做决定是否正确，并说明理由；如正确，要求：  

 ①计算该债券年票面利息。

 ②计算各年的投资收益和溢价摊销额。

 ③编制2006、2007年上述业务的会计分录。

甲公司为股份有限公司，2004年度的财务报告于2005年4月26日批准报出。该公司 2005年度实现净利润2600万元，2005年度发生的一些交易和事项 及其会计处理如下：

 (1) 1月1日，为了对外提供更可靠、更相关的会计信息，该公司将设备的折旧年限延长了1/3，同时将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法，该公司对此项变更采用追溯调整法，调整了2004年度利润表、资产负债表的相关项目和2005年年初留存收益及相关项目。

 (2) 1月1日，由于物价持续下跌，该公司将发出存货的计价从后进先出法改为先进先出法，因该累积影响数不可确定，该公司对此项变更采用了未来适用法，未采用追溯调整法进行处理。

 (3) 该公司2004年12月与甲企业发生经济诉讼事项，2005年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业8万元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于2005年2月5日将此项应付赔偿款确认为2004年度的损失，并调整了2004年度的利润表、资产负债表相关项目、2005年年初留存收益及相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整。

 (4) 2月25日，董事会提出现金股利分配方案和股票股利分配方案。该公司将现金股利分配方案调整了2004年度利润表、资产负债表的相关项目和2005年年初留存收益及相关项目，但对股票股利分配方案仅在会计报表附注中做了相关披露，未调整会计报表相关项目的金额。 

 (5)3月20日，获知两个月前某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的45万元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2004年度利润表、资产负债表的相关项目，并在2004年度会计报表附注中予以说明。

 (6) 4月2日，发现上年度应收账款坏账准备估计有误，2004年度少计利润85万元，并按规定补交了所得税28.05万元。该公司在2004年度利润表和资产负债表上做了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出28.05万元。

 (7) 4月l0日，收到退回的2003年度销售的商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该公司调整了2005年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。

 (8) 5月20日召开的股东大会通过的2004年度利润分配方案中分配的现金股利，比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少50万元。对此项差异，该公司调整了2005年年初留存收益及相关项目。

 (9) 6月30日，分派2004年度的股票股利，该公司按每股1元的价格调减了2005年年初留存收益及相关项目。

 (10) 7月15日，发现2003年购入的某项无形资产尚未入账，其累积影响利润0．5万元，该公司将该项累积影响利润的金额计入了2005年度的利润。

 [要求]

 (1) 根据相关会计准则规定，说明甲公司上述交易和事项 的会计处理哪些是正确的；哪些是不正确的。只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。

 (2) 对上述交易和事项 不正确的会计处理，请简要说明不正确的理由和正确的会计处理，不需要做会计分录。

华山公司对w公司投资的有关资料如下：

 (1)2003年度：

 ①2003年3月12日，华山公司与甲、乙、丙三公司合资创办W公司。w公司的股本总额为2000万元，华山公司拥有W公司40%的股份，甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%、20%、 20%的股份。华山公司以银行存款800万元支付其出资，其他各投资者均以银行存款如数缴纳出资。缴纳出资时，W公司股东权益总额为2100万元，其中股本为2000万元，资本公积为100万元。资本公积100万元全部系接受乙、丙企业以外币投资所产生的资本折算差额。

 ②W公司2003年实现利润为300万元(除净利润外，无其他所有者权益变动事项，下同)。

 (2)2004年度：

 ①1月8日，W公司董事会制订2003年度的利润分配方案：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提溜定公益金；不分配股利。

 ②4月30日，华山公司与甲公司就转让W公司的股份达成协议，华山公司以560万元收购甲公司原持有W公司的全部股份，收购价款在协议生效日后40日内以银行存款支付。该股权转让协议自双方股东大会通过之日起生效。

 ③5月16日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2003年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金胜利100万元。  

 ④5月30日，W公司分派现金股利。

 ⑤6月20日，华山公司向W公司销售B设备一台，销售价格为500万元，销售成本为300万元，价款已收存银行。w公司购入该设备用于管理活动。该设备系不需要安装的设备，预计使用年限为4年，预计净残值为零。w公司对该设备采用年数总和法计提折旧。

 ⑥6月25日，华山公司和甲公司的股东大会分别审议通过转让w公司股权协议。

 ⑦7月1日，华山公司以银行存款560万元支付给甲公司收购W公司股份的价款，并于当日办理了与该股份转让相关的划转手续。

 ⑧9月18日，华山公司向W公司销售电子产品A一批，该产品销售价格为1000万元，销售成本为700万元，价款已收存银行。

 ⑨12月31日，W公司期末存货包含有从华山公司购入的A电子产品300万元，由于相关类型的新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至240万元。

 ⑩W公司2004年全年实现净利润400万元，其中，1～4月实现净利润100万元，5～6月实现净利润100万元，7—12月实现净利润200万元。

 (3) 2005年度：

 ①1月10日，W公司董事会制订2004年度的利润分配方案：按净利润的l0%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元；分配股票股利100万元。

 ②5月20日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2004年度利润分配方案为；按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的l0%计提法定公益金；分配现金股利200万元；分配股票股利200万元。

 ③5月30日,公司分派现金股利和股票股利。  

 ④6月21日，W公司将上年从华山公司购入的B设备按其账面价值对外出售(不考虑相关税费)，价款已收存银行。

 ⑤10月11日，W公司接受外商捐赠的固定资产一台，该固定资产的入账价值40万元。

 ⑥12月31日，W公司期末存货中包含有从华山公司购入的A电子产品100万元，该存货的市价总额为120万元。

 ⑦W公司2005年实现的净利润500万元。

 (4)2006年度：

 ①1月10日，W公司董事会制订2005年度的利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利100万元；分配现金股利220万元。

 ②5月16日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2005年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；接净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利200万元；分配现金股利220万元。

 (5)其他资料：

 ①华山公司对W公司股权投资差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。

 ②华山公司向W公司销售的产品和设备均为不含增值税价格，增值税税率为17%。

 ③华山公司合并会计报表报出时间为次年的3月20日。

 ④W公司的各投资者按其持有股份享有表决权。

 ⑤不考虑所得税。

 [要求]

 (1) 编制与华山公司对W公司长期股权投资相关的会计分录。

 (2) 编制华山公司2004年度合并会计报表中与W公司相关的抵销分录。

 (3) 编制华山公司2005年度合并会计报表中与W公司公司相关的抵销分录。

2005年12月18日，新新公司与境外乙公司签订了-份大型电子设备的融资租赁合同。有关情况如下：

 (1)租赁日为2005年12月31日，租赁期3年，租金分别于2006～2008年年末支付l000万美元，租赁期满，该设备的预计残值为0，新新公司未提供担保，未担保余值为0。

 (2)该设备于2005年12月31日运抵新新公司，当日投人使用。新新公司固定资产采用直线法计提折旧；未确认融资费用采用实际利率法摊销；新新公司年末-次确认融资费用并计提折旧。  

 (3)租赁合同规定的利率为年利率6%。假定该设备为全新设备，起租日该设备的原账面价值为2700万美元，预计使用年限3年。2008年12月31日，新新公司将设备归还乙公司。

 (4)2007年8月发生该设备维修费20万美元，全部用银行存款支付。支付时的市场汇率为＄1=￥8.1。

 (5)2007午12月31日，在检查该设备的可收回情况时发现，由于市场不景气，该设备生产的产品销售量严重下降，预计2008年该设备的现金流量为7420万元，折现率为6%。

 (6)新新公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按年计算汇兑损益。已知2005～2008年各年末的市场汇率分别为＄1＝￥8.2， ＄1＝￥8， ＄1＝￥7.8， ＄1＝￥7.5。

 [要求]

 (1)计算2005年12月31日融资租入设备的入账价值，并编制租人固定资产的会计分录。

 (2)计算2006～2008年应摊销的未确认融资费用(假设应付租金按租入资产时的汇率折算)；编制2006年摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。

 (3)编制2007年支付维修费、摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。

 (4)确定2007年末该设备的可收回金额，计算应计提的减值准备，并编制计提减值的会计分录。

 (5)编制2008年摊销未确认融资费用、支付租金、计提折旧和归还固定资产的会计分录。

 (6)计算长期应付款(美元户)在2006～2008年发生的汇兑损益，并编制2008年有关汇兑损益的会计分录。(计算结果保留小数点后两位)

在中期财务报告中，企业应当提供的会计报表包括(  )。

甲公司和乙公司无任何投资和被投资关系，甲公司董事长的妻子是乙公司的总经理。李四拥有甲公司19%的表决权资本。甲公司按协议约定承租乙公司的子公司丙公司，在承租期内，甲公司每年支付给乙公司租赁费200万元，乙公司不再控制丙公司的财务和经营政策。乙公司的监事张三将其所拥有的房屋出租给甲公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有(  )，

下列有关收入确认的表述中正确的有(  )。

企业发生的非货币性资产和非货币性资产交换中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性交易的标准是(  )。

如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括(  )。

上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有(  )。

下列各项中，属于或有事项的有(  )。

下列项目中，应按账面价值全额计提固定资产减值准备的固定资产有(  )。

下列项目中，属于其他应交款核算范围的有(  )。

企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，在下列事项中，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化作为无形资产入账核算的有(  )。

下列各处理不正确的是(  )。

2003年1月1日从银行借入100万美元，2年期，年利率6%，用于购建一台设备，设备价款于2月1日支付，并于当日投入建设；设备于6月30日达到预定可使用状态。借入时的市场汇率为1美元等于8.5元人民币，6月30日的市场汇率为1美元等于8.2元人民币，企业采用人民币为记账本位币。利息按半年计算一次，采用发生时的市场汇率作为折合汇率。下列表述正确的是(  )。

某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。6月20日如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元＝8.27元人民币；3月月底和4月月初的汇率均为1美元＝8.25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元＝8．24元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元＝8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元＝8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为(  )。

某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》。该公司2001年发生或发现的下列交易或事项中(具有重大影响)，不会影响其2001年年初未分配利润的有(  )。

某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司2003年年初“递延税款”科目的贷方余额为990万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2003年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为750万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为1200万元。2003年12月31日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备2400万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2003年年末“递延税款”科目的贷方余额为(  )万元。

甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，2002年12月应收账款余额当中包括应收某企业已经逾期一年的款项500万元，2003年1月31日该企业偿还了该项应收账款中300万元，剩余200万元直到2003年末尚未偿还，甲公司未到期应收账款的坏账准备计提比例为1%，过期一年的应收账款的坏账准备计提比例为5%，过期两年应收账款的坏账准备计提比例为20%，甲公司在2003年12月31日就该项应收账款应调整的坏账准备金额是 (  )。

甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元(不含增值税，本题下同)；对非关联方企业销售200件，单位售价0．9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为(  )万元。

某股份有限公司2004年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为(  )万元。

某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为(  )万元。

某企业本期将所拥有的一项专利所有权出售，取得收入25000元，应交营业税为1250元，该专利权的账面余额为32500元，已经计提的减值准备5000元，则该企业此项业务应登记(  )。

某企业1998年融资租入一项固定资产，租赁期20年，使用期25年，按照直线法计提折旧，该项固定资产每五年装修一次，2002年12月31日装修完毕后共支付装修款项 250万元，该项装修款项符合资本化原则并于2002年末作了资本化的处理，则2003年该项装修款项应做的会计处理是(  )

甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：  账户         期末余额(元)   账龄  应收账款——A公司  2000000(借方)  逾期3个月  应收账款——B公司  500000(贷方)   未到期  其他应收款——C公司 300000(借方)  逾期8个月  预付账款——E公司  200000(借方)   未到期  应收票据——F公司  1000000(借方)  未到期  若甲公司“坏账准备”账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为 (  )元。

2003年1月15日，A公司销售一批商品给B公司，货款为6382.50万元(含增值税额)。合同约定，B公司应于2003年4月15日前支付上述货款。由于资金周转困难，B公司到期不能偿付货款。经协商，A公司与B公司达成如下债务重组协议；B公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧 3000万元，已计提减值准备750万元，市场价格为3750万元。A公司和B公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A公司受让的该设备的入帐价值为( )万元。

2002年1月1日，甲上市公司将其闲置不用的办公楼委托其关联方乙公司经营，该办公楼2002年年初账面价值为2000万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由乙公司承担和享有，乙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2002年1至6月，乙公司未实施任何出租或其他实质性经营管理行为。2002年6月，甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元存入银行。甲公司应将其登记为(  )