注册会计师（会计）模拟试卷15

仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。

 仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股 300万股，占库克公司股权份额的5%，另支付相关税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以15000万元从其他原有股东购入库克公司普通股1200万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响，改用权益法核算。

 库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利，每股0.25元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利，每股0.30元，2004年实现净利润3000万元(包括下列2004年业务)。此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：

 (1)2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为9375万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。

 (2)2004年1月10日，取得一项技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2004年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用13500万元，增加固定资产价值13500万元。

 (3)由于发生财务困难，两年前从银行借入的750000万元，年利率为6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日，与银行达成债务重组协议如下：

 ①豁免库克公司所有积欠利息。

 ②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元，市场价格和计税价格均为225000万元；栋办公楼的原价为13500万元，累计折旧为3750万元，公允价值为7500万元；土地使用权的账面价值为552000万元，公允价值为600000万元。各项资产均未计提减值准备。

 假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外的其他相关税费。

 (4)2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，2003年12月31日的可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年。假设此项会计差错已达到重要性要求。

 要求：

 (1)编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。

 (2)编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。

 (3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。

 (4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。

 (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。

甲公司系2001年成立，并开始执行《企业会计制度》，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。

 (1)甲公司2001年12月购入生产设备，原价为9000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。2004年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。2004年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。

 (2)甲公司于2003年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为2400万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为7200万元，已提折旧3600万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司2003年年末仅计提了300万元的固定资产减值准备。甲公司2004年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。

 (3)甲公司2001年1月购入一项专利权，实际成本为7500万元，预计使用年限为10年(与税法规定相同)。2003年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为3150万元。2004年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于2004年年末测试可收回金额为3900万元。

 (4)从2004年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。

 乙材料2004年年初账面余额为零。2004年第一、第二、第三季度各购入乙材料750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为0.12万元、0.14万元、0.15万元。2004年度为生产B产品共领用乙材料900公斤(其中第一季度领用150公斤，第二季度领用300公斤，第三季度领用450公斤)。发生人工及制造费用39万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性能更优，甲公司生产B产品全部未能出售。甲公司于2004年年底预计B产品的全部销售价格为96万元(不含增值税)，预计销售产品所发生的税费为6万元。剩余乙材料决定出售，市价0.16万元，预计销售材料所发生的税费为5万元。

 (5)2004年接受捐赠原材料一批，取得增值税发票注明价款为100万元，增值税进项税额为17万元。另支付运输费用5万元(扣除率7%)，途中保险费用1万元。

 (6)甲公司2004年度实现利润总额18000万元，其中国债利息收入为75万元；转回的坏账准备157.5万元，其中7.5万元已从2003年度的应纳税所得额前扣除；实际发生的业务招待费165万元，按税法规定允许抵扣的金额为90万元，支付违反税收的罚款180万元。

 除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。

 要求：

 (1)计算甲公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相关会计分录。

 (2)对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。

 (3)计算甲公司2004年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。

 (4)计算甲公司2004年度库存B产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。

 (5)编制甲公司2004年度接受捐赠原材料的会计分录。

 (6)分别计算2004年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。

 (7)计算2004年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001年开始执行《企业会计制度》，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。

 甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，直至2005年3月30日，甲公司2004年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。

 甲公司2004年12月31日编制的2004年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

 (1)甲公司自2004年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

 (2)2004年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司 100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1500万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

 (3)2004年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计150万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月31日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

 甲公司将上述研究开发过程中发生的150万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于2004年7月30日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。

 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

 (4)2004年3月20日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品一年零6个月的广告宣传业务。合同约定的广告费为360万元，甲公司已于2004年3月25日将其一次性支付给了该广告公司，该广告公司将在主要繁华街道树立大型广告牌匾进行广告宣传。该广告于2004年7月1日见诸于媒体。

 甲公司预计该广告将在一年零6个月内持续发挥宣传效应，由此将支付的360万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按一年零6个月分月平均摊销。 2004年确认的广告费计入营业费用的金额为120万元。

 假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。

 (5)甲公司2004年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2004年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

 甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

 假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

 (6)2004年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

 2004年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1200万元。至 2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

 对于上述交易，甲公司在2004年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。

 假定按税法规定此项业务甲公司2004年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本 1200万元。

 (7)2004年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2004年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入1000万元，并结转了成本800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

 假定：

 (1)除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

 (3)各项交易或事项均具有重大影响。

 要求：

 (1)判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

 (2)对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

 (3)计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

 (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

 (5)根据上述调整，重新计算2004年度“利润表”相关项目的金额。

甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法核算，甲公司适用的所得税税率均为33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002年～2006年甲公司有关投资业务资料如下：

 (1)甲公司于2002年1月1日以840万元购入仁达公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利30万元。

 (2)2002年4月20日，甲公司收到现金股利。

 (3)2002年度，仁达公司发生亏损600万元。2002年12月31日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为765万元。

 (4)2003年1月1日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为750万元。仁达公司2003年1月1日的所有者权益总额为6000万元。

 (5)仁达公司于2003年3月10日宣告并发放现金股利300万元。

 (6)2003年4月25日甲公司收到现金股利。

 (7)2003年仁达公司实现净利润1500万元。

 (8)2004年1月1日甲公司又以银行存款3400万元收购另一投资者持有的仁达公司50%的股权。假定股权投资差额按5年摊销。

 (9)2004年仁达公司全年发生净亏损2400万元。

 (10)2004年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为2600万元。

 (11)2005年12月31日仁达公司全年取得净利润3000万元。

 (12)2005年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为4610万元。

 (13)2006年1月1日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款5000万元。

 要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录

在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的有(  )。

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(  )。

按照我国《合并会计报表暂行规定》，下列外币会计报表项目中可以采用合并报表决算日的市场汇率折算的有(  )。

A公司和B公司各自出资50%成立C公司，C公司出资设立了D公司和E公司，拥有D公司和E公司各80%权益性资本，以下构成关联方关系的有(  )。

对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有(  )。

大华公司接受外单位捐赠的甲专利权，确定的实际成本为180000元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为5年，并按直线法摊销。大华公司在使用该项专利权18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款100000元，并按5%营业税计算应交营业税。大华公司适用的所得税率为33%。大华公司出售甲专利权时应编制的会计分录有(  )。

下列与分部报告有关的表述中，正确的有(  )。

企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有(  )。

下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有(  )。

下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有(  )。

按照《我国合并会计报表暂行规定》的规定，下列说法中正确的是(  )。

在确定业务分部时，对“产品或劳务的性质”这一因素，正确的说法是(  )。

某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股22.5元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票20万股进行短期投资。6月30日该股票价格下跌到每股18元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股21元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为(  )万元。

某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1200万元，已提折旧100万元，扩建生产线时发生扩建支出200万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入10万元，可收回金额为1250万元。该生产线新的原价应为(  )万元。

2002年1月4日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2004年2月10日向银行专门借款5000万元，年利率为5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月16日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款8000万元，要求在3月底之前支付。3月19日，厂房正式动工兴建。3月26日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款900万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为(  )。

企业在委托其他单位代销商品在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是 (  )。

某股份有限公司2004年4月1日，以1473万元的价款购入面值为1500万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计6.75万元(假定未达到重要性要求)。该债券折价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为(  )万元。

A公司为购建固定资产于2004年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%；同年7月1日又取得一年期借款400万元，年利率5%。假设无其他借款，则2004年计算的专门借款加权平均年利率为(  )。

甲公司2004年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入3000万元，最初预计合同总成本2400万元，至2004年12月31日，实际发生成本2040万元，预计还将发生成本510万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司2004年度应确认的劳务收入为(  )万元。

某煤矿(一般纳税企业)12月份将自产的煤炭150吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨300元，生产成本为每吨260元，适用增值税税率为17%，资源税税率为3元/吨，则企业会计处理时计入辅助生产成本的金额为(  )元。

A企业7月初“原材料”科目余额120000元，“材料成本差异”科目借方余额7500元，7月16日委托加工物资发出材料计划成本12000元；7月18日购进材料实际成本32500元，计划成本31000万元；7月20日收回加工物资，实际成本与入库计划成本均为14000元；7月末材料成本差异的余额是(  )元。

债权人甲企业与乙企业协商，进行债务重组，乙企业将所欠货款650万元用银行存款10万元和一台设备偿还全部债务，该设备账面原价700万元，已提折旧100万元，乙企业对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为600万元。甲企业对该应收账款计提了坏账准备30万元。根据上述资料，甲企业因此项债务重组的损失为(  )元。

认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记的科目是(  )。

A企业2004年11月1日借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元(金额较大)。A企业2005年1月1日开始建造，2005年2月1日支出1500万元，2005年5月1日支出3000万元，2005年12月1日支出3000万元，工程于2006年3月31日达到预定可使用状态。2005年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该固定资产的入账价值为(  )万元。